Як оформити та відобразити в обліку списання безнадійної кредиторської заборгованості. Списання кредиторської заборгованості

Зразки документів, за допомогою яких можна списати кредиторську заборгованість, не викликаючи зайвих претензій з боку податківців.

Прострочену кредиторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, фірма має включити до складу позареалізаційних доходів (п. 18 ст. 250 НК РФ). Зробити це потрібно суворо у тому звітному періоді, коли минув термін позовної давності, про що у листі від 28 січня 2013 р. № 03-03-06/1/38 нагадав Мінфін Росії.

Тому інвентаризацію рекомендується проводити на кінець кожного звітного періоду. Тобто щокварталу або щомісяця, залежно від того, який період звітний для компанії. Таким чином можна своєчасно виявляти кредиторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності.

Раніше ми вже писали про те, як можна списати кредиторську заборгованість, не викликаючи при цьому нарікань з боку податкових органів. У цій статті ми докладніше розглянемо які документи потрібні, щоб списати безнадійний борг, і який порядок їх оформлення.

Насамперед необхідно провести інвентаризацію розрахунків з дебіторами та кредиторами. Суть її в тому, щоб співвіднести суми дебіторської та кредиторської заборгованості, що числяться на бухгалтерських рахунках, з фактичними цифрами. Інвентаризація розрахунків включає розрахунки з банками, з бюджетом і позабюджетними фондами, з покупцями і замовниками, з іншими дебіторами і кредиторами і т.д.

Під час перевірки розрахунків потрібно встановити:

• чи рівні дебетові та кредитові залишки за рахунками розрахунків за балансом, залишками в оборотних відомостях, тут же виявиться заборгованість, через яку минули строки позовної давності;
• правильність і обґрунтованість заборгованості по недостачам і розкраданням, що така в бухгалтерському обліку, якщо така є.

Результати інвентаризації необхідно оформити з допомогою акта. Так як з цього року уніфіковані форми первинних документів стали необов'язковими, то акт можна скласти за формою, яка затверджена в обліковій політиці компанії. Якщо ж організація продовжує використовувати типові форми, можна скористатися бланком № ИНВ-17 «Акт інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та інші дебіторами і кредиторами», затвердженим постановою Держкомстату Росії від 18.08.1998 р. № 88 . Зразок такого акта наведено нижче.

Крім акта інвентаризації, необхідно підготувати бухгалтерську довідку. У ній зазначаються всі необхідні відомості про заборгованість, а саме, за яким договором виник цей борг, а також посилання на накладні, акти чи іншу первичку.

Також необхідно зробити розрахунок строку позовної давності, обґрунтувавши, тим самим, чому компанія враховує заборгованість у доходах поточного періоду. Бухгалтерська довідка має виглядати так.

Щоб не помилитися у розрахунку прибуток, бухгалтеру потрібно правильно визначати термін позовної давності по заборгованості. За основу можна взяти правила, встановлені Цивільним кодексом.

Насамперед потрібно визначити, у який термін компанія мала виконати своє зобов'язання перед контрагентом відповідно до умов договору. Можливо, договір було змінено, і тоді слід перевірити тексти додаткових угод до нього. Не виключено, що початковий термін у них продовжували.

Фактично заборгованість перед контрагентом могла виникнути не таку дату, яка прописана в договорі, а наприклад, на момент, коли від постачальника було отримано товар. Але відповідно до пункту 2 статті 200 ДК РФ , до розрахунку терміну позовної давності значення має саме договірний термін.

Сам термін позовної давності слід рахувати з наступного дня після того, як пройшов цей договірний термін. За загальним правилом термін давності становить три роки, як зазначено у статті 196 ДК РФ .

Термін позовної давності може перериватись, якщо компанія визнає свою заборгованість перед контрагентом. Тоді, згідно зі статтею 203 ГК РФ, термін давності потрібно розраховувати наново. Це дає компанії легальну можливість відстрочити сплату податку на прибуток із кредиторської заборгованості на три роки. Досить у будь-який спосіб підтвердити факт наявності цього боргу.

Які саме дії підтверджують борг, у законі не встановлено, але приблизний перелік є в пункті 20 постанови Пленуму Верховного суду РФ від 12 листопада 2001 № 15, Пленуму ВАС РФ від 15 листопада 2001 № 18 .

Так, наприклад, для підтвердження боргу перед контрагентом можна направити контрагенту гарантійний лист, у якому компанія підтвердить свою заборгованість та вкаже термін, протягом якого планується її погасити. Те саме можна сказати про ситуацію, коли контрагенту перераховується хоча б частина суми за поставлені ним товари, або сплачується пеня за прострочення платежу.

Ще термін позовної давності можна перервати, склавши акт звіряння. Справа в тому, що в ідеалі акт звірки має підписати керівник компанії. Насправді ж цей документ найчастіше підписує головний бухгалтер. У разі судді можуть вважати, що термін позовної давності не переривається. Як приклад можна навести постанову ФАС Західно-Сибірського округу від 22 липня 2009 № Ф04-4295/2009 (10770-А67-50).

Тому якщо компанія хоче відкласти сплату податку з простроченої кредиторської заборгованості, то на акті звірки треба поставити підпис керівника, а також переконатися, що з боку контрагента цей документ також запевнив директор. І тут можна точно орієнтуватися на дату акта звіряння з метою податкового обліку.

Коли сума безнадійного до стягнення боргу підтверджено, залишається лише оформити наказ про списання. Після цього в бухобліку проводиться наступна проводка:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»– списано кредиторську заборгованість.

Ця проводка списує кредиторську заборгованість, через яку минув термін давності, до складу інших доходів.

Дебіторська заборгованість(англ.Accounts receivable) – вид активу, визначений як сума боргу юридичних чи фізичних осіб організації, що виникає від продажу продукції кредит. У бухгалтерському обліку під дебіторську заборгованість розуміють майнові правничий та, отже, дебіторську заборгованість відносять до майна організації.

Дебіторська заборгованість виникає одночасно при відвантаженні продукції та погашається у строки встановлені договором. Причини виникнення дебіторську заборгованість можна пояснити такими причинами. Організація-кредитор отримує додаткові джерела збуту своєї продукції, тоді як кредитор, зрушуючи дату погашення кредиту, отримує додаткові кошти та оборотні активи.

Облік дебіторської заборгованостінеобхідний контролю боргів контрагентів і своєчасного їх стягнення. Надмірне зростання дебіторську заборгованість може призвести до втрати фінансової стійкості організації, оскільки найчастіше дебіторська заборгованість спрямовується погашення кредиторську заборгованість. Насправді для прискорення платежів контрагентів по відвантаженому товару використовують різні системи знижок і стимулів. Наприклад, знижка 10% за передоплату товарів.

Джерела формування дебіторської заборгованості

Виділимо основні джерела формування дебіторської заборгованості:

• борги покупців та замовників;
• аванси видані;
• заборгованості дочірніх підприємств;
• борги засновників із внесків до статутного капіталу;
• векселі;

Види дебіторської заборгованості

За строком погашення зобов'язань дебіторську заборгованість поділяють на:

• Короткострокова дебіторська заборгованість – термін погашення платежів протягом 12 місяців.
• Довгострокова дебіторська заборгованість – термін погашення платежів понад 12 місяців.

Відео-урок “Розрахунок з покупцями та замовниками. Рахунок 62”

У даному відео розглядається бухгалтерський рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками", розбираються проводки та практичні ситуації. Веде урок головний бухгалтер Гандєва Н.В. (Викладач, експерт сайту "Бухгалтерія для чайників"). Натисніть , щоб переглянути відео ⇓

Рахунок 62 у бухгалтерському обліку. Списання дебіторської заборгованості

Після проведення інвентаризації, письмового обґрунтування заборгованості та рішення керівництва, дебіторська заборгованість може бути визначена як борг, яким очікуються платежі або борг не сплачений своєчасно. Якщо дебіторська заборгованість була сплачена вчасно, вона може бути двох видів:

• сумнівна;
• безнадійна.

Сумнівна дебіторська заборгованість– заборгованість, не погашена у встановлений договором термін без поруки та забезпечення (п.70 «Положення щодо ведення бухгалтерської звітності до»).

Безнадійна дебіторська заборгованістьь - борг, який неможливо зажадати від контрагента. Сумнівний борг стає безнадійною заборгованістю в таких ситуаціях:

• контрагент визнано банкрутами на підставі судового рішення;
• ліквідація контрагента та виключення його з ЄДРЮЛ ( п.8 ст.63 ЦК України);
• закінчення строку позовної давності ( п. 7 ПБО 9/99, п. 78 “Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та звітності”);

У бухгалтерському обліку організація може створити резервний фонд для списання сумнівних заборгованостей, якщо такого резерву немає, то збитки відносять до позареалізаційних витрат ( підп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Безнадійна заборгованість списується з резервів сумнівних боргів, якщо резерв відсутня, то збитки відбиваються у інших витратах ( п. 11, 14.3 ПБО 10/99 «Витрати організації»).

Термін списання дебіторської заборгованості

Якщо покупець не в змозі своєчасно оплатити продукцію, то дебіторська заборгованість стає сумнівною, а якщо оплати не надійшло через три роки після факту відвантаження, то таку заборгованість можна визнати безнадійною та списати у бухгалтерському та податковому обліку. Строк списання дебіторської заборгованості становить 3 роки та встановлюється на основі ст. 196 ЦК України. Термін закінчується через три роки у відповідний місяць та день виникнення порушення ( ст. 192 ЦК України).

Термін позовної давності переривається, якщо позичальник визнав себе боржником: сплатив частину боргу чи відсотків за прострочення, письмове підтвердження, угоду про реструктуризацію боргу тощо.

Списання дебіторську заборгованість. Проведення за рахунком 62

Розглянемо типові проведення бухгалтерського обліку, необхідні для списання дебіторської заборгованості.

Списання безнадійної дебіторської заборгованості. Проведення

Приклад списання дебіторської заборгованості

Відео-урок "Рахунок 62. Списання дебіторської заборгованості в 1С Бухгалтерія"

У цьому відео-уроці розкриваються особливості списання дебіторської заборгованості у програмі 1С Бухгалтерія.

Про порядок списання безнадійних боргів за рахунок резервів, а також боргів, які не покриті резервами, БУХ.1С розповіли експерти 1С.

Дебіторську заборгованість вважається сума всіх боргів, належних організації з боку інших юридичних і фізичних осіб. Відповідно, боржники організації є її дебіторами. Дебіторська заборгованість може визнаватись надійною (наприклад, якщо вона забезпечена заставою, порукою, банківською гарантією), сумнівною та безнадійною (нереальною до стягнення).

Коли борги контрагентів визнаються безнадійними

Безнадійна дебіторська заборгованість - це сума, яку організація не може стягнути зі своїх контрагентів через певні причини. Для цілей оподаткування прибутку безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються борги, якщо виконується хоча б одне з умов, перелічених у пункті 2 статті 266 НК РФ:

1. Вийшов встановлений термін позовної давності. У випадку цей термін становить три роки (п. 1 ст. 196 ДК РФ). Термін позовної давності починає текти з того моменту, коли особа дізналася або мала дізнатися про порушення свого права (ст. 200 ГК РФ). Термін позовної давності переривається, якщо боржник вчиняє дії, які свідчать про визнання боргу (ст. 203 ЦК України). Після перерви термін позовної давності починає текти наново, але не може перевищувати десять років (п. 2 ст. 196 ДК РФ).

Таким чином, дебіторська заборгованість досить довго може не визнаватись безнадійною.

2. Зобов'язання боржника припинено через неможливість його виконання на підставі акта державного органу або ліквідації організації.

3. Є ухвала судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження, що підтверджує неможливість стягнення боргів. При цьому виконавчий документ має бути повернений стягувачеві з таких підстав:

• неможливо встановити місце знаходження боржника, його майна або отримати відомості про наявність належних йому коштів та інших цінностей;
• у боржника відсутнє майно, яким може бути звернено стягнення.

Якщо є кількох підстав для визнання дебіторської заборгованості безнадійною (наприклад, закінчення строку позовної давності та ліквідація організації-боржника), то заборгованість визнається безнадійною у тому податковому (звітному) періоді, в якому мала місце перша за часом виникнення підстава для визнання заборгованості безнадійною ( Мінфіну Росії від 22.06.2011 (03-03-06/1/373).

У Положенні з ведення бухгалтерського обліку та звітності до, затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н (далі - Положення), як борги, нереальні до стягнення, у явному вигляді названа тільки дебіторська заборгованість із строком позовної давності (п. 77 Положення).

Однак на практиці критерії визнання боргів безнадійними, які в пункті 2 статті 266 НК РФ, також застосовуються і для цілей бухгалтерського обліку.

Порядок списання безнадійних боргів.

... у бухгалтерському обліку

Дебіторська заборгованість, визнана безнадійною (нереальною до стягнення), списується за кожним зобов'язанням виходячи з інвентаризації, письмового обгрунтування і наказу (розпорядження) керівника організації (п. 77 Положення). Якщо у період, що передує звітному, суми таких боргів не резервувалися у порядку, передбаченому пунктом 70 Положення, то вони відносяться на фінансові результати у комерційної організації або на збільшення видатків у некомерційної організації (п. 77 Положення, лист Мінфіну Росії від 14.01.2015 № 07-01-06/188). Зверніть увагу, що згідно з Положенням з 2011 року формування резерву за сумнівними боргами є обов'язком організації.

Слід враховувати, що списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатись за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржника (абз. 2 п. 77 Положення).

Сума списаного боргу враховується на позабалансовому рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Якщо боржник здійснить оплату за раніше списаним боргом, його слід відобразити у складі інших доходів організації (п.п. 4, 7 ПБО 9/99 «Доходи організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 32н).

Нагадуємо, що у бухгалтерському балансі залишки за рахунком 63 «Резерви щодо сумнівних боргів» не показуються, а величина дебіторської заборгованості, за якою утворено резерв, відображається за вирахуванням суми резерву. При цьому на ту ж величину зменшується нерозподілений прибуток (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування, затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, п. 35 ПБО 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» затверджений наказом Мінфіну Росії від 06.07.1999 № 43н). У звіті про фінансові результати відрахування до резервів за сумнівними боргами відображаються у складі інших витрат (п. 11 ПБО 10/99 «Витрати організації», затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н). Таким чином списання боргів за рахунок резерву на показники бухгалтерської звітності не впливає.

... у податковому обліку

Суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності чи стягнення яких неможливо, визнаються безнадійними і списуються у повній сумі з урахуванням ПДВ (листи Мінфіну Росії від 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, від 11.06. -03-06/1/21726).

Платник податків може створювати резерви по сумнівним боргам порядку, встановленому статтею 266 НК РФ.

Звертаємо увагу, що сумнівним боргом з метою формування резервів у податковому обліку може визнаватись лише дебіторська заборгованість контрагента, пов'язана з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг. Суми відрахувань до резервів за сумнівними боргами включаються до складу позареалізаційних витрат в останній день звітного (податкового) періоду і, відповідно, зменшують податкову базу цього періоду (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 3 ст. 266 НК РФ) ).

Якщо платник податків ухвалив рішення про створення резерву за сумнівними боргами, то списання безнадійних боргів здійснюється з допомогою суми створеного резерву (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Якщо такий резерв не створювався, чи суми безнадійних боргів резервом не покриваються, всі вони входять у позареалізаційні витрати (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

При цьому як безнадійні можуть бути визнані і борги, виникнення яких не пов'язане з реалізацією товарів (робіт, послуг), наприклад:

• сума авансу, перерахованого постачальнику в рахунок майбутнього постачання товарів (лист Мінфіну Росії від 04.09.2015 № 03-03-06/2/51088);
• сума боргу за договором позики (листи Мінфіну Росії від 16.07.2015 № 03-03-06/3/40956, від 24.04.2015 № 03-03-06/1/23763).

Як платник податків повинен списувати борги такого роду? У Постанові Президії ВАС РФ від 17.06.2014 № 4580/14 викладено позицію, згідно з якою безнадійний борг, що виник не у зв'язку з реалізацією товарів (робіт, послуг), не може брати участь у формуванні резерву за сумнівними боргами (п. 1 ст. 266 НК РФ), тому може бути і списаний рахунок резерву. Такий борг може бути врахований у складі позареалізаційних витрат при розрахунку бази з податку на прибуток відповідно до підпункту 2 пункту 2 статті 265 НК РФ.

Дата визнання позареалізаційних витрат у податковому обліку встановлено пунктом 7 статті 272 НК РФ. Безнадійна заборгованість, за якою минув строк позовної давності, враховується в їхньому складі в останній день того звітного періоду, в якому закінчується термін позовної давності (листи Мінфіну Росії від 06.02.2015 № 03-03-06/1/4995, від 28.01.2012). №03-03-06/1/38).

Якщо суми резервів, нараховані в бухгалтерському та податковому обліку, відрізняються, то виникають різниці в оцінці доходів та витрат, що враховуються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» і, як наслідок, прибутків та збитків, що враховуються на рахунку 99 «Прибутки та збитки» . Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н (далі – ПБУ 18/02), ці різниці є постійними. Постійні різниці, зафіксовані на рахунку 99, враховуються під час розрахунків з податку на прибуток за відповідний період: визнається постійне податкове зобов'язання (ПНВ) або постійний податковий актив (ПНА).

У декларації з податку на прибуток (утв. наказом ФНП Росії від 19.10.2016 № ММВ-7-3/ [email protected]) збитки від списання безнадійних боргів відображаються у Додатку № 2 до Листа 02:

• за рядком 302 «суми безнадійних боргів, а у разі якщо платник податків прийняв рішення про створення резерву за сумнівними боргами, суми безнадійних боргів, не покриті за рахунок коштів резерву»;
• у загальній сумі за рядком 300 «Збитки, що дорівнюються до позареалізаційних витрат - всього».

Списання безнадійної дебіторської заборгованості у «1С:Бухгалтерії 8»

Розглянемо, як у «1С:Бухгалтерії 8» (ред. 3.0) відбиваються операції зі списання безнадійної дебіторську заборгованість.

Приклад 1

Інвентаризація розрахунків

Щоб перевірити суми дебіторської заборгованості, а також порівняти нараховані у бухгалтерському та податковому обліку резерви щодо сумнівних боргів, скористаємося звітом Аналіз субконто(розділ Звіти).

У командній панелі даного звіту необхідно встановити період формування звіту, та якщо з представленого списку видів субконто - вибрати значення Договори. У панелі налаштувань (кнопка Показати налаштування) на закладці Показникивстановимо прапори БУ (дані бухгалтерського обліку)і НУ (дані податкового обліку).

На закладці Відбірможна задати добір за конкретним договором із боржником.

Сформований звіт дозволяє проаналізувати дані бухгалтерського та податкового обліку за вибраним договором на момент закінчення строку позовної давності з деталізацією за рахунками (рис. 1).

Рис. 1. Аналіз субконто за договором із боржником

Перед виконанням операції зі списання безнадійного боргу необхідно оформити інвентаризацію розрахунків. У програмі для цього є документ Акт інвентаризації розрахунків, доступ до якого здійснюється за однойменною гіперпосиланням з розділів Продажіі Покупки.

Заповнити на підставі даних обліку Дебіторська заборгованість(рис. 2) заповнюється залишками дебіторської заборгованості на дату проведення інвентаризації таким чином:

Таблиця 1

Рис. 2. Акт інвентаризації розрахунків

Таблична частина на закладці Кредиторська заборгованістьзаповнюється аналогічно до заповнення закладки Дебіторська заборгованість. За умовами Прикладу 1 кредиторська заборгованість відсутня.

На закладці Рахунки розрахунківвідображається перелік рахунків обліку розрахунків із контрагентами, якими виконується інвентаризація розрахунків.

За замовчуванням до зазначеного списку включені наступні рахунки:

• 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»;
• 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками»;
• 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками»;
• 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками»;
• 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», у тому числі рахунки 76.07 «Розрахунки з оренди», 76.27 «Розрахунки з оренди (у валюті)» та 76.37 «Розрахунки з оренди (у у.о.)»;
• 58 "Фінансові вкладення".

Списком рахунків користувач може управляти, додаючи інші рахунки або відключаючи рахунки, запропоновані програмою.

На закладці Проведення інвентаризаціїу відповідних полях слід зазначити термін проведення інвентаризації, реквізити документа-підстави, а також причину проведення інвентаризації розрахунків.

На закладці Інвентаризаційна комісіяпотрібно заповнити список членів комісії, обравши їх із довідника Фізичні особи.

Голова комісії вказується за допомогою прапора у полі Голова.

Документ Акт інвентаризації розрахунківне формує проводок, але дозволяє сформувати такі друковані форми документів (кнопка печатка):

• Наказ проведення інвентаризації (ІНВ-22);
• Акт інвентаризації розрахунків (ІНП-17).

Списання заборгованості покупця

За умовами Прикладу 1 сума нарахованих резервів у бухгалтерському та податковому обліку різниться.

У бухгалтерському обліку безнадійний борг у сумі 150 000,00 руб. повністю списуватимемо за рахунок резерву. У податковому обліку за рахунок резерву спишеться тільки 100 000,00 руб., А частина боргу, що залишилася, в сумі 50 000,00 руб., Непокрита резервом, буде включена до складу позареалізаційних витрат.

Для списання безнадійного боргу за рахунок резервів можна використати стандартний документ програми Коригування боргу(Рис. 3). Цей документ доступний як із розділу Продажі, так і з розділу Покупки.

Шапку документа Коригування боргупотрібно заповнити, вибравши такі значення із запропонованих списків:

Таблиця 2

Документ заповнюється автоматично за кнопкою Заповнити>Заповнити залишками за взаєморозрахунками на підставі даних обліку. Таблична частина на закладці Заборгованість покупця (дебіторська заборгованість)заповнюється залишками взаєморозрахунків на дату коригування таким чином:

Таблиця 3

На закладці Рахунок списанняНеобхідно зазначити рахунок, куди буде віднесено сумнівна дебіторська заборгованість (63 «Резерви за сумнівними боргами»), і навіть реквізити договору з контрагентом і документ розрахунків, яким утворилася сумнівна дебіторська заборгованість (див. рис. 3).

Рис. 3. Списання безнадійної дебіторської заборгованості з допомогою резервів

Після проведення документа сформується бухгалтерське проведення:

Дебет 63 Кредит 62.01 - у сумі списаного боргу з допомогою резерву, сформованого у бухгалтерському обліку (150 000,00 крб.).

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток вводяться суми у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії:

Сума НУ Дп 63 та Сума НУ Кт 62.01 – на суму списаного боргу за рахунок резерву, сформованого у податковому обліку (100 000,00 руб.). Сума ПР Дт 63 та Сума ПР Кт 62.01 - на постійну різницю, величина якої становить 50 000,00 руб.

Для цілей оподаткування прибутку частина безнадійного боргу, що залишилася, списується на позареалізаційні витрати за допомогою документа Операція(розділ Операції-> Бухгалтерський облік-> Операції, введені вручну). У формі документа для створення нової проводки слід натиснути кнопку Додатита ввести суми у спеціальні ресурси регістру бухгалтерії (при цьому поле Сумамає залишатися порожнім):

Сума НУ Дт 91.02 та Сума НУ Кт 62.01 – на суму списаного боргу, непокритого резервом (50 000,00 руб.). Сума ПР Дт 91.02 та Сума ПР Кт 62.01 – на негативну постійну різницю (-50 000,00 руб.). При виконанні регламентної операції Розрахунок податку на прибуток за березень, що входить в обробку Закриття місяця, дана стала різниця призводить до визнання постійного податкового активу на суму 10 000,00 руб.

Звертаємо увагу, що для коректного заповнення декларації з податку на прибуток важливо правильно вибрати статтю інших доходів та витрат – списання дебіторської (кредиторської) заборгованості. Тоді при автоматичному заповненні декларації з податку на прибуток за I квартал 2017 збитки від списання безнадійних боргів у сумі 50 000,00 руб. будуть відображені за рядком 302 Додатка №?2 до Аркуша 02, а також у загальній сумі за рядком 300 Додатка №2 до Аркуша 02.

Щоб упевнитись у тому, що безнадійна заборгованість списана у бухгалтерському та податковому обліку, можна сформувати оборотно-сальдову відомість за рахунком 62 за березень 2017 року, попередньо виконавши відповідні налаштування на закладці Показники. Оборотно-сальдова відомість, сформована за рахунком 63 за березень 2017 року, покаже відсутність резервів щодо сумнівних боргів.

Для обліку списаної заборгованості з метою спостереження за можливістю її стягнення (відповідно до абз. 2 п. 77 Положення) також скористаємося документом Операція.

У формі документа для створення нової проводки потрібно натиснути кнопку Додатиі запровадити запис у сумі 150 000,00 крб. за дебетом позабалансового рахунку 007 із зазначенням відповідної аналітики (субконто Контрагентиі Договори).

Погашення списаного боргу

Доповнимо умову Прикладу 1 і подивимося, як у програмі «1С:Бухгалтерія 8» редакції 3.0 відображається погашення покупцем боргу, правомірно списаного раніше як безнадійний.

Приклад 2

Для реєстрації погашення боргу покупцем необхідно створити документ Надходження на розрахунковий рахунокз виглядом операції Оплата від покупця. Документ зручно створювати на підставі документа Реалізація (акт, накладна)тоді основні реквізити будуть заповнені автоматично. Оскільки в обліковій системі заборгованість вже списана, то грошові кошти, що надійшли від покупця, автоматично визначаються як передоплата. Після проведення документа сформується бухгалтерське проведення:

Дебет 51 Кредит 62.02 - у сумі надійшли коштів від покупця (150 000,00 крб.).

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток сума фіксується у ресурсі Сума НУ Кт 62.02.

Суму погашеної заборгованості необхідно включити до складу інших доходів організації, а також списати із позабалансового рахунку 007. Зазначені операції можна відобразити в одному документі Операція(Див. рис. 4).

Рис. 4. Включення погашеної заборгованості до доходів

Інструкція

Згідно з Цивільним кодексом, списувати можна лише ту заборгованість, у якої минув термін позовної давності, тобто через три роки. Але врахуйте, що цей термін може бути збільшений у тому випадку, коли контрагент або проводив звірку взаєморозрахунків або оплачував на вашу адресу штрафні санкції або письмово просив відстрочити дату .

Потім проведіть звірку всіх даних із паперових носіїв та електронних, тобто тих, що занесені до обліку. Після цього складіть акт інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (форма №ІНВ-17). Також, якщо це необхідно, оформіть довідку (форма №ІНВ-17п). Підписувати акт мають усі члени комісії, а також голова. Довідку достатньо підписати лише організації.

Далі вам необхідно скласти письмове обґрунтування кредиторської заборгованості, що виникла. Вкажіть причини її виникнення, підставу заборгованості (акти, рахунок-фактури та інші документи), дату виникнення та суму.

Після цього на підставі перерахованих вище форм складіть наказ про списання заборгованості. Врахуйте, що дата цього документа має співпадати з датою акта про результати проведеної інвентаризації. Наказ складіть у довільній формі, але обов'язково вкажіть основу його складання (акт, письмове обгрунтування), реквізити контрагента.

Потім на підставі наказу у бухгалтерському обліку зробіть запис:
Д60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» К91 «Інші доходи та» субрахунок «Інші доходи» - відображено кредиторську заборгованість;
Д91 "Інші доходи та витрати" субрахунок "Інші витрати" К19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" - віднесений на витрати вхідний ПДВ;
Д91 «Інші доходи та витрати» субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат» К99 «Прибутки та збитки» - отримано від списання кредиторської заборгованості.

Корисна порада

Згідно з Податковим кодексом, суми списаної кредиторської заборгованості відносяться до позареалізаційних доходів і враховуються в тому періоді, в якому ви їх списали. У декларації з податку на прибуток такі доходи відображаються у додатку 6 до листа 02 за рядком 090.

Відповідно до "Положення з бухгалтерського обліку", дебіторська , за якою минув строк позовної давності, інші нереальні для стягнення борги підлягають списанню, основою якого є проведена інвентаризація чи розпорядження керівництва.

Інструкція

Нереальна для стягнення дебіторська заборгованість списується з цього приводу резерву за сумнівними боргами чи фінансовий результат , якщо зазначений резерв не створювався. У некомерційної прострочена дебіторська заборгованість підлягає списанню збільшення рахунків витрат.

Списання дебіторську заборгованість внаслідок неплатоспроможності боржника немає , що вона в такий спосіб анулюється. Ця заборгованість відображається у бухгалтерському обліку протягом 5 років для того, щоб у разі покращення фінансового стану боржника вона могла бути погашена.

Дебіторська заборгованість визнається нереальною для стягнення, якщо минув строк її позовної зобов'язання припинили своє внаслідок неможливості їх виконання, на підставі акта державного органу, у разі смерті громадянина-боржника або ліквідації юридичної особи.

Списання простроченої дебіторської заборгованості здійснюється на підставі даних проведеної інвентаризації, обґрунтування та розпорядження керівництва підприємства. Крім того, дебіторська заборгованість може бути списана на підставі акта державного органу, наприклад служби судових приставів, або ліквідації організації.

Дебіторська заборгованість зі строком позовної давності, а також інші нереальні для стягнення борги списуються на рахунок 63 «Резерв по сумнівних боргах» або на рахунок 91 «Інші доходи та витрати». У цьому кредитуються рахунки з обліку розрахунків з дебіторами (60, 62, 76 та інших.) Якщо рахунок резервів по сумнівним боргах не створюється, то сума списань у позареалізаційні витрати. Слід зазначити, що сума створюваного резерву за сумнівними боргами неспроможна перевищувати 10 % організації.

Гроші мають дивовижну властивість закінчуватися несподівано і в самий невідповідний момент. Щоправда, майже завжди є можливість взяти кредит. Але його треба виплачувати. Причому в обов'язковому порядку, оскільки санкції є неминучими.

Кредит на будь-яку примху

Що може бути простіше, ніж оформити кредит і отримати бажані гроші чи не гроші, а давно бажану річ? Для отримання кредиту часто не потрібно збирати гори довідок і кілька поручителів. Наявність паспорта відкриває дорогу до необхідної суми.

Коли гроші зовсім поруч, питання про відсотки за кредитом, тим більше про якісь санкції, видається просто недоречним. А в результаті саме ця обставина стає домінуючим у відносинах клієнта та банку.

І справа навіть не в недобросовісності менеджерів банку, які, м'яко кажучи, промовчали про те, що дострокове погашення неможливе і в будь-якому випадку вам доведеться виплатити повну частку відсотків за кредитом.

Просто іноді ви можете не врахувати деякі обставини, які можуть різко змінити рівень вашої кредитоспроможності. А виплачувати борг та відсотки банку все одно необхідно. Одна справа, коли вам затримали зарплату або через забудькуватість ви пропустили день внесення платежу. У такому разі нічого екстраординарного не станеться: заплатіть невелику пеню, і з'явиться маленька цятка на вашій бездоганній кредитній історії.

Куди гірше, якщо ви раптом втратили роботу. У такому разі необхідно терміново звертатися до банку і намагатися якось домовлятися.

Прострочення кредиту

Коли ви оформляєте кредит, то укладаєте з банком договір, за яким зобов'язуєтесь виплачувати банку рівними частками борг і відсотки у ньому. У договорі зазвичай досить докладно розписано клієнту у разі невиплат за кредитом. Наскільки серйозні можуть бути санкції? Що робити, якщо виникла прострочення, і чим вона може бути небезпечною?

Що стосується матеріальних труднощів немає можливості виплачувати кредит, заборгованість починає зростати. Таке становище легко може призвести до серйозних неприємностей.

Спочатку службовець банку по телефону нагадає вам про наявну заборгованість. Ви повинні пам'ятати, що її потрібно погасити протягом тридцяти днів з моменту виникнення. Іноді клерки наполягають на погашенні протягом кількох днів – це не так.

З іншого боку, часом деякі банки взагалі ніяк не проявляють себе, а потім просто передають документи до суду. У такому разі питаннями погашення вашої заборгованості вже почнуть займатися судові пристави, що зовсім не добре. Оскільки в цьому випадку все заставне майно обов'язково перейде до банку.

Якщо ситуація склалася таким чином, що виникла заборгованість і є серйозні проблеми з нею – слід негайно звернутися до банку. За наявності хорошої кредитної історії банк зазвичай йде поступки. Це може бути індивідуальне розстрочення платежів або відстрочення виплат. Отже, вихід є завжди.

У процесі діяльності кожної фірми завжди є розрахунки з постачальниками, кредитними установами, ІФНС та власним персоналом.

Заборгованість перед контрагентами, що сформувалася, називається кредиторською і дозволяє на час, обумовлений у укладених угодах, відстрочити виконання прийнятих підприємством зобов'язань, врівноважуючи інтенсивність фінансових потоків.

Іноді через різні обставини заборгованість перед кредиторами не погашається.Такі борги, що залишилися неоплаченими, після закінчення певного часу повинні списуватися на інші доходи компанії, проте процедура ця дуже відповідальна і, як правило, привертає увагу податківців. Саме тому особлива увага бухгалтера має бути звернена на відповідність вимогам законодавства всіх етапів операції зі списання кредиторської заборгованості (КЗ).

Прострочені борги

У бухобліку КЗ фіксується на рахунках та у фінансовій звітності до настання факту її погашення. Однак борг, що виник перед фірмою-партнером і з якихось причин не затребуваний ним протягом законодавчо встановленого терміну (можливо при ліквідації кредитора), вважається кредиторською заборгованістю зі строком позовної давності, що минув. Її списують, обов'язково відобразивши у складі інших доходів.

Важливою обставиною тут є правильне визначення терміну, коли це можна зробити.

Законом визначено трирічний відрізок часупісля закінчення якого можна списати заборгованість. Початок його обчислення у різних обставинах по-різному. Наприклад, якщо під час укладання договору на виконавця покладено обов'язок оплати товарів/послуг у певний часовий період, то відрахування терміну давності починається з його закінчення.

Якщо ж у угоді не визначено дату оплати наданих послуг, то позовна давність настає з того дня, як кредитор висунув вимогу оплати зобов'язань. Щоправда, якщо він встановив у вимогі час для їх виконання, вести відлік починають з того моменту, коли воно закінчиться.

Позовний термін може бути перерваний, якщо боржником визнається наявність боргу, він підписує надання відстрочки, акт звірки розрахунків, сплачує його частину чи нараховані відсотки. Після таких дій початкове відрахування терміну давності завершується, і з переривання воно починається знову.

Загальний позовний термін обмежується 10-річним періодом, тобто більше цього часу він не може продовжуватися.

Умови списання заборгованості минулих років

Прострочений борг списується за кожною угодою окремо. Для цього потрібні документи, які б підтверджували її наявність.

• акт інвентаризації зобов'язань ();
• внутрішній документ, що грамотно обґрунтовує причини списання боргу.

Незважаючи на те, що інвентаризують зобов'язання компанії щорічно наприкінці фінансового періоду, керівник фірми має право визначити додаткові причини її здійснення. Нею якраз може бути наявність прострочених боргів. Тому першою операцією у процесі списання КЗ є проведення ревізії, можливе навіть лише з окремих контрагентів.

За підсумками інвентаризації оформлюють акт розрахунків із кредиторами, де по кожному з них відображається необхідна інформація:

• повна назва компанії;
• рахунки обліку заборгованості;
• сума;
• дати проведення звірки, або відмітка про її відсутність або наявні розбіжності;
• проведення взаєморозрахунків із кредитором та ін.

Складається документ у 2-х примірниках та засвідчується підписами членів інвентаризаційної комісії.

Бухгалтерська довідка

Для того, щоб списати прострочену КЗ, крім інвентаризаційного акта, необхідно і документальне обґрунтування факту її утворення. Найчастіше подібним обґрунтуванням служить бухгалтерська довідка, оформлена на основі облікових регістрів та первинних документів, що підтверджують наявну заборгованість (наприклад, договори, акти звірок та ін.). У ній обов'язково повинні вказуватися терміни та причини утворення боргу, його сума, а також реквізити контрагента.

Підписує довідку головний бухгалтер компанії.

Наказ

З перелічених документів директор компанії віддає письмовий наказ, є підставою списання простроченої КЗ. Це розпорядження оформляється на бланку компанії, підписується керівником та скріплюється печаткою (якщо застосовується в організації).

У тексті розпорядження має бути посилання на внутрішньофірмові документи, що підтверджують наявність боргу та обґрунтування правомірності списання КЗ. Лише після отримання наказу бухгалтер вправі зробити списання заборгованості в обліку - податковому та бухгалтерському.

Особливості списання заборгованості в обліку

Списується сума боргу з рахунку, у якому враховувалася. Зазвичай це рахунки розрахунків. Оформляється операція проводкою Д/т 60, 62, 66, 71, 76 – К/т 91-1.

Важливо зробити списання у тому періоді, коли позовний термін минув.Це зніме питання податківців, оскільки вони вважають, що прострочену КЗ слід включити до доходів підприємства саме в тому періоді, коли термін давності закінчився і зробити це треба незалежно від того, чи оформлені необхідні виправдувальні документи.

Таким чином, навіть за відсутності інвентаризаційного опису та розпорядження на списання доцільно суму КЗ включити до оподатковуваних доходів на останнє число того звітного періоду, коли закінчився позовний строк.

При ліквідації кредитора

Іноді виникнення простроченого боргу компанії провокує втрата підприємством-кредитором статусу діючої організації.

Акцентувати увагу на причини цього явища ми не будемо, лише зазначимо, що списати КЗ у цьому випадку компанія повинна тією датою, яка вказана в ЄДРЮЛ і фіксує факт ліквідації фірми-кредитора.

Так само діють у разі виключення кредитора з ЄДРЮЛ як недіючої юрособи: дата списання заборгованості буде відповідати даті запису в держреєстрі.

Прощення боргу

У виняткових випадках фірма-кредитор може пробачити борг. Подібне буває при виведенні активів, що практикується сьогодні, як ефективний спосіб збереження бізнесу.

Алгоритм дій тут такий:

• контрагенти складають, датують та підписують угоду про прощення заборгованості;
• або кредитор надсилає документ, що підтверджує факт вибачення боргу.

Датувати списання кредиторської заборгованості в першому випадку компанія буде відповідно до того ж числа, яке зазначено в угоді про прощення боргу. У другому варіанті розвитку подій датою списання буде дата отримання документа, що свідчить про прощення КЗ.

Процедура для підприємств на УСН

У податковому обліку «спрощенців» списана КЗ також входить у доходи того самого періоду, коли позовний термін стягнення боргу минув.

При цьому списання боргів з податків, внесків та штрафів у доходи при УСН (як і за інших систем оподаткування) включати не потрібно. Крім того, при спрощеному спецрежимі не входять у доходи та аванси щодо непоставлених товарів/послуг, оскільки раніше вони вже були у доходах відображені.

Приклад:

ТОВ «Яшма» при УСН «Доходи мінус витрати» отримало від ТК «Ритм» товари на суму 59000 руб. (З урахуванням ПДВ - 9000 руб.) У березні 2012 року. За умовами договору сплатити їх необхідно до 20 березня 2012 року, але в цей термін ТОВ оплату не здійснило. Протягом 3-х років ТК «Ритм» не намагалася стягнути з контрагента суму КЗ. 20 березня 2019 року позовний термін давності минув.

У зв'язку із цим директор ТОВ «Яшма» вирішив списати заборгованість. Для цього 20.03.2015 було проведено інвентаризацію зобов'язань, оформлено акт інвентаризації та бух. довідка, видано відповідний наказ.

У бухобліку ТОВ «Яшма» було зроблено такі записи:

• у березні 2012
• Д/т 41 К/т 60 - на 59 000 руб. надійшли товари;
• у березні 2019
• Д/ 60 К/т 91-1 – списано КЗ за неоплачену поставку у вигляді 59000 крб.

У податковому обліку списану КЗ у сумі 59 000 руб. бухгалтер включив у доходи на дату закінчення терміну давності – 20 березня 2019 р. і цього ж дня зробив позначку в КУДіР.

У разі кредиторської заборгованості, пов'язаної з придбанням ТМЦ, що включає суму вхідного ПДВ, на доходи підприємства відносять повну суму заборгованості з урахуванням податку. При цьому спрощенцю не можна списати на витрати вартість неоплачених поставок навіть у тому випадку, якщо його буде реалізовано. Такою є вимога законодавців: при УСН враховують витрати на закупівлю товарів, якщо вони були оплачені.

Винятком є ​​ліквідація кредитора.У цьому варіанті зобов'язання припинено не з вини боржника, а через ліквідацію партнера, і товари вважаються сплаченими повністю. Ці суми можна цілком законно зарахувати до витрат при УСН. Сплаченими вважаються і товари, заборгованість з оплати яких було прощено.

Розглянемо приклад:

Підприємством на УСН у червні 2019 р. було отримано аванс 100000 руб. для виконанняобумовлених у угоді робіт. Виконані зобов'язання не були, позовна давність закінчилася у червні 2019 року.

Документально оформивши списання простроченої КЗ, бухгалтер відбиває операцію записамта:

• у червні 2019 - Д / т 51 К / т 62 - 100000 руб. (надійшов аванс, підтверджений банківською випискою);
• у червні 2019 - Д / т 62 К / т 91-1 - 100000 руб. (Списано борг на підставі оформлених документів та наказу директора.

Оскільки фірми-спрощенці враховують отримані доходи в день зарахування грошей на рахунок або надходження до каси, то сума авансу була визнана доходом ще у червні 2019 року. Тому при списанні КЗ у червні 2019 року вона не може бути повторно віднесена на доходи. А оскільки витрат компанія також не зазнала, то й витратами ця сума не визнаватиметься.