Облік МПЗ за обліковими (плановими) цінами. Як відобразити в обліку надходження матеріалів

Розглянемо теоретичні основи, куди треба спиратися з організацією обліку матеріалів на етапі надходження. Також ознайомимося з бухгалтерськими записами фактів господарського життя підприємства, тобто із проводками внаслідок вирішення ситуаційних завдань. Вивчимо як вести облік надходження матеріалів із використанням 10 рахунку Матеріали.

При надходженні матеріалів необхідно визначитися з трьома моментами:

• З вибором субрахунку. Субрахунок визначається видом матеріалів, що надходять;
• Оцінити цінності, що надійшли, тобто зрозуміти — за якою вартістю відповідно до норм бухгалтерського законодавства мають поставити їх на облік, п.5 ПБО 5/01 пропонує 2 способи;
• Вибраний спосіб закріпити в Обліковій політиці.

Законодавство оперує поняттям «фактична собівартість». Якщо коротко - це те, у що обійшлося компанії придбання чи надходження матеріалів.

Важливо!Матеріали приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю. Це правило діє завжди!

Законодавство надає 2 варіанти відображення фактичної собівартості:

• Перший варіант відображення - фактична собівартість формується на рахунку 10. Субрахунок визначається видом матеріалів, що надходять. Схематично це можна так:

• Другий варіант відображення - фактична собівартість формується на рахунку 15. Схематично це виглядає так:

У цьому випадку для ТМЦ, що надійшли, компанія буде використовувати 3 рахунки:

• Рахунок 10 "Матеріали";
• Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей»;
• Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Крім того, до рахунку 15 потрібно відкрити субрахунки з назвами, аналогічними субрахункам, що становлять синтетичний рахунок 10. Цей варіант звучить як «Матеріали враховуються за обліковими (плановими) цінами з використанням рахунків 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» та 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей». Відкриті субрахунки до рахунку 15 звучатимуть аналогічно до субрахунків рахунку 10. Наприклад, субрахунок 15.1 «Заготівля та придбання сировини та матеріалів».

Вибір методу відображення фактичної собівартості закріплюється в Обліковій політиці.

Що визнається фактичною собівартістю

Важливо правильно відобразити фактичну собівартість. Залежно від способу надходження фактична собівартість формуватиметься по-різному:

На практиці прихід матеріалів на склад має два сценарії:

У рамках цієї статті ми розглядатимемо лише надходження на основі документів.

Проведення за типовими ситуаціями придбання та надходження матеріалів

Приклад 1

Розглянемо придбання матеріалів за плату. Варіант облікової політики: фактична собівартість матеріалів формується на 10 рахунку:

Компанія придбала сировину, необхідну для виробництва продукції. Вартість сировини згідно з документами постачальника 118 000 руб., У тому числі ПДВ 18 000 руб. Вартість доставки згідно з документами транспортної компанії 12500 руб., Без ПДВ. Комірник оприбуткував цю сировину на склад. Рахунки постачальника та транспортної компанії оплачені.

Додаткова інформація: компанія не належить до категорії малого, застосовує загальний режим оподаткування. Відповідно до облікової політики фактична собівартість матеріалів формується на рахунку 10 «Матеріали».

Рішення.Зі зведеної вище таблиці бачимо, що нормами бухгалтерського законодавства фактичною собівартістю матеріалів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком ПДВ та інших відшкодовуваних податків, тобто фактична собівартість таких матеріалів включає: договірну ціну постачальника та інші витрати , безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів (транспортні, заготівельні витрати на доведення матеріалів до стану, у якому вони придатні до використання у передбачених організацією цілях).

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

У прикладі фактична собівартість сировини, придбаного за плату, складається з ціни постачальника і витрат з доставки. Виходячи з виду матеріалів, використовуємо субрахунок 10.01 «Сировина та матеріали».

Формуємо бухгалтерські проводки щодо надходження матеріалів на склад:

Приклад 2

Вивчимо придбання матеріалів за плату. Варіант облікової політики: фактична собівартість матеріалів формується на рахунку 15 з використанням рахунку 16, тобто на рахунку 10 матеріали враховуються за планово-розрахунковими цінами.

Компанія придбала сировину, необхідну для виробництва продукції. Вартість сировини згідно з документами постачальника 118 000 руб., У тому числі ПДВ 18 000 руб. Вартість доставки згідно з документами транспортної компанії 12500 руб., Без ПДВ. Облікова вартість (планово-розрахункова) сировини, що надійшла 107 500 руб. Комірник оприбуткував цю сировину на склад. Рахунки постачальника та транспортної компанії оплачені.

Додаткова інформація. Компанія не належить до категорії малого, застосовує загальний режим оподаткування. Компанія знову освічена, працює перший місяць і виробництво відпущено сировини у сумі 50 000 крб.

Рішення.Для вирішення потрібно визначити середній відсоток відхилень фактичної вартості від планово-розрахункової та суму відхилень до списання з рахунку 16. Розглянемо нюанси роботи з рахунками 15 та 16 на час вступу матеріалів.

У дебет рахунки 15 на підставі розрахункових документів (рахунків, накладних, актів) записують вартість матеріалів, витрати на доставку, заготівельні та витрати на доведення матеріалів до стану, в якому вони придатні для використання в передбачених організацією цілях. При цьому варіанті матеріали на рахунок 10 припадають за планово-розрахунковою ціною (прогнозованою) і тільки тоді, коли матеріали потраплять на склад, їх надходять проведенням по дебету рахунку 10 і кредиту рахунку 15 - на суму, що дорівнює планово-розрахунковій ціні матеріалів. Планово-розрахункові ціни фіксуються внутрішнім документом підприємства.

Коли прийняті на облік матеріали компанія використовує або передає у виробництво або продає, накопичену на рахунку 16 різницю між фактичною собівартістю та планово-розрахунковою ціною, потрібно списати на витрати. Для цього роблять проведення:

• Дп 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кт 16 - списана накопичена позитивна різниця між фактичною собівартістю та планово-розрахунковою ціною.

Щоб визначити яку суму різниці, що рахується на рахунку 16 включити до витрат, треба розрахувати середній відсоток відхилень. Визначають його за складною формулою і це не для початківців. Але щоб зрозуміти суть, припустимо, що компанія нова, тоді за підсумками першого місяця роботи бухгалтер візьме два показники:

1. суму відхилень за матеріалами, що надійшли протягом місяця;
2. Вартість матеріалів, що надійшли протягом місяця (у планово-розрахункових цінах).

Перший показник поділимо на другий і дізнаємось середній відсоток. Середній відсоток відхилень множимо на облікову вартість матеріалів, що списуються.

Визначимо середній відсоток відхилень у прикладі:

• Середній відсоток відхилень: 5000 / 107500 = 4,65;
• Якщо облікову вартість матеріалів, що списуються 50 000 руб. помножимо на 4,65%, то отримаємо суму відхилень до списання на витрати у сумі 2325 руб.

Тепер є все необхідне за методикою роботи з рахунком 15 та 16 при надходженні матеріалів. Формуємо бухгалтерські проводки:

Приклад 3. Надходження матеріалів рахунок вкладу в статутний капітал.

Фактична собівартість матеріалів, внесених рахунок вкладу статутний капітал підприємства, визначається з фінансової оцінки, узгодженої із засновниками, якщо інше передбачено законодавством.

Якщо витрати бере сторона, що приймає, то фактична собівартість матеріалів збільшується на суму вироблених витрат (п. 65 Методичних вказівок з обліку МПЗ).

Припустимо, 30.08.2016р. у рахунок вкладу статутний капітал підприємства засновником внесені матеріали, які оцінені засновниками у сумі 10 000 крб. За доставку матеріалів організація сплатила транспортній компанії 2950 руб., У тому числі ПДВ 450 руб. Передавальна сторона надала акт приймання-передачі та рахунок-фактуру.

Додаткова інформація. Компанія утворюється як ТОВ, застосовує загальний режим оподаткування — ОСНО. Компанія належить до малого бізнесу. Вид матеріалів – виробничий інвентар. У своїй обліковій політиці зафіксувала таке:

• Облік ведеться за фактичною собівартістю із відображенням в обліку на рахунку 10.
• Транспортно-заготівельні витрати входять у фактичну собівартість з цього приводу 10.

Рішення прикладу.Сторона, що передає, скористалася так званим механізмом відновлення ПДВ. Будучи платником ПДВ, у зв'язку з вибуттям матеріалів компанія ПДВ відновила та надала рахунок-фактуру. Таким чином сторона, що передає, збільшила свої зобов'язання перед бюджетом. Чому так?

Річ у тім, що раніше, коли купувалися ці матеріали, організація скористалася відрахуванням ПДВ, зробивши проводку Дт 68.02(ПДВ) Кт 19, але матеріали перестали використовуватися стороною, що передає в діяльності, оподатковуваної ПДВ. У разі передавальна сторона у своєму бухгалтерському обліку зобов'язана зробити зворотну проводку Дт 19 Кт 68.02(ПДВ) — це називається механізмом відновлення ПДВ.

Оскільки сторона, що передає, передала матеріали з ПДВ, попередньо показавши у себе збільшення зобов'язань перед бюджетом у частині ПДВ, приймаюча компанія зобов'язана на підставі рахунку-фактури поставити пред'явлений ПДВ на облік.

Підприємство відноситься до малих, але в Обліковій політиці за умовами прикладу не зафіксовано спрощеного способу оцінки первісної вартості. Таке право є відповідно до наказу Мінфіну РФ від 16.05.2016р. №64н. Але навіть якщо це було б зафіксовано, компанія не змогла б віднести витрати на доставку на витрати, оскільки ця новація за ПБО 5/01 застосовується лише до придбаних матеріалів за плату. У наведеному прикладі ТМЦ надійшли без оплати.

Формуємо бухгалтерські проводки щодо надходження матеріалів у рахунок вкладу до статутного капіталу:

Підсумок: фактична собівартість матеріалів сформувалася на рахунку 10.09 у вигляді 12 500 крб.

Документальне оформлення надходження матеріалів

Усі факти господарського життя організації як юридичної особи мають бути підтверджені документально.

Вимоги бухгалтерського законодавства до документів визначаються Федеральним Законом від 06.12.2011р. №402-ФЗ (в ред. від 23.05.2016р.) «Про бухгалтерський облік». Стаття 9 цього закону встановлює перелік із 7 обов'язкових реквізитів бухгалтерського документа.

Бланки та форми документів, які використовуються на підприємстві, мають бути затверджені у складі Облікової політики з метою бухгалтерського обліку.

У таблиці наведено типові бланки, які можуть бути використані для розробки на їх основі своїх документів під час надходження матеріалів:

Підприємство має право розробити свої форми документів або використовувати типові. Не допускається прийняття до бухгалтерського обліку документів, якими оформлюються факти господарського життя, що не мали місця.

Товарно-матеріальні цінності (ТМЦ) - це матеріальне майно організації, що відноситься до оборотних засобів. Розглянемо докладніше як ведеться облік ТМЦ у бухгалтерії, проводки та документи.

ТМЦ у бухгалтерському обліку — це матеріальні цінності, які будуть використовуватись для виготовлення готової продукції. Для обліку ТМЦ у бухгалтерії насамперед призначено активний рахунок 10 «Матеріали». На підприємствах для зручнішого ведення обліку до рахунку 10 відкривають субрахунки за видами матеріалів:

Способи придбання ТМЦ в організації можуть бути різні, наприклад:

• Придбання ТМЦ у контрагента за безготівковий розрахунок ( розглянуто на прикладі 1);
• Організація видає співробітнику готівку підзвіт для придбання ТМЦ ( вивчено в прикладі 2 та прикладі 3).

Надалі придбані та оприбутковані товари передаються у виробництво. При передачі матеріалів у виробництво підприємство для цілей бухгалтерського обліку вартість може списувати, вказавши в обліковій політиці один із способів:

Для цілей податкового обліку вартість списаних матеріалів визначається згідно з п.2 та п.4 ст. 254 НК РФ.

Матеріали можуть списуватися:

• На основне виробництво (рахунок 20) ( приклад 4);
• на допоміжне виробництво (рахунок 23);
• на загальновиробничі витрати (рахунок 25);
• На загальногосподарські витрати (рахунок 26) ( приклад 5).

Проведення з обліку ТМЦ у бухгалтерії

Приклад 1. Придбання ТМЦ у контрагента за безготівковий розрахунок

Придбання матеріально-виробничих запасів (МПЗ) за безготівковим розрахунком регламентовано п.5-11 ПБО 5/01, п.1 ст.254 НК РФ.

Організація ТОВ «ВЕСНА» набуває у постачальника ТОВ «УЮТ» виробничі матеріали загальну суму 59 000 крб., зокрема. ПДВ 18% - 9 000 руб.

Купівля матеріалів за безготівковий розрахунок проводки:

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Приклад 2. Придбання ТМЦ за готівку з ПДВ

Організація ТОВ «ВЕСНА» видала кошти співробітнику Іванову А.А. у сумі 15 000 руб. із каси організації на придбання ТМЦ. Співробітник надав авансовий звіт на видану суму.

Придбання матеріалів через підзвітну особу проводки:

Приклад 3. Придбання ТМЦ за готівку без ПДВ

Організація ТОВ «ВЕСНА» видала кошти співробітнику Іванову А.А. у сумі 20 000,00 рублів із каси організації на придбання ТМЦ. Співробітник придбав ТМЦ у роздрібному магазині за товарним чеком без ПДВ і витратив більше виданих коштів на 2 500,00 руб. Співробітник подав авансовий звіт на видану суму.

Придбання матеріалів без ПДВ через підзвітну особу проводки:

Приклад 4. Списання матеріалів у основне виробництво

Організація ТОВ «ВЕСНА» передає у виробництво 70 штук дощок 4х4 для виготовлення готової продукції. Відповідно до облікової політики матеріали списуються за середньою ціною.

За номенклатурою «Дошки 4х4» в організації був залишок у кількості 150 штук на загальну суму 40 500,00 руб.

• Розрахуємо середню вартість: 40 500,00/150 = 270,00 руб.;
• Розрахуємо вартість переданого матеріалу у виробництво: 70*270,00 = 18 900,00 руб.

Списання матеріалів в основне виробництво - проводки та документи:

Приклад 5. Списання матеріалів загальногосподарські витрати

Організація ТОВ «ВЕСНА» до підрозділу «Бухгалтерія» передала 50 штук зошитів та 100 штук ручок. Вартість матеріалів згідно з обліковою політикою списується за середньою ціною.

В організації були залишки за номенклатурою Зошити в кількості 400 штук на загальну суму 10 280,00 руб., За номенклатурою Ручки в кількості 550 штук на загальну суму 8 525,00 руб.

Розрахуємо середню вартість:

• зошити 10 280,00/400 = 25,70 руб.;
• ручки 8525,00 / 550 = 15,50 руб.

Розрахуємо вартість списаного матеріалу на загальногосподарські витрати:

• зошити 50 * 25,70 = 1285,00 руб.;
• ручки 100*15,50 = 1 550,00 руб.

Таким чином, на загальногосподарські витрати списано матеріалів загальною вартістю 2835,00 руб., Що відображається проводкою.

Надходження товарів та послуг 1С:Бухгалтерія 3.0

Основними операціями господарську діяльність організації є закупівля товарів чи послуг у постачальників. Документ Надходження товарів та послуг (Надходження (акти, накладні))є одним із найголовніших у програмі, цей документ оформляє надходження товарів для подальшого перепродажу, послуг, що надаються нашій компанії, надходження основних засобів або матеріалів для виробництва. Купівля товарів у постачальника у програмі відображається у 2 етапи:

Придбання товарів у постачальника починається з оплати за товари (придбання за передоплатою).

1 етап: Оплата постачальнику
Постачальник виставляє рахунок за товари, і на підставі цього рахунку ми формуємо платіжне доручення до 1С.

Ідемо Банк і каса — Платіжні доручення та натискаємо кнопку Створити.

Заповнюємо Платіжне доручення.
При використанні системи DirectBank ви можете одразу вивантажити це платіжне доручення до банку клієнта.
Вид операції: "Оплата постачальнику", Дата, Одержувач (вибираємо постачальника товарів), вводимо суму платежу за рахунком, Призначення платежу. При створенні призначення платежу можна використовувати словник синонімів, який допоможе вам легко оперувати російською мовою!
У полі "Стан" вибираємо Оплачено та переходимо за посиланням "Ввести документ списання з розрахункового рахунку".

З'являється документ "Списання з розрахункового рахунку", де всі поля заповнені автоматично з документа-підстави (з платіжного доручення). Перевіряємо правильність даних. Зніміть прапорець "Підтверджено банківською випискою", тому що кошти ще не були списані банком. За збереження документа "Списання з розрахункового рахунку" проводки не формуються.

Повертаємось до документа Платіжне доручення. Щоб побачити друковану форму документа, натискаємо кнопку "Платіжне доручення". Провести та закрити

Після того, як отримали виписку банку, де позначилося списання коштів за товар, необхідно підтвердити раніше створений документ "Списання з розрахункового рахунку" на формування проводок.
розділ Банк - Банківські виписки - Списання з розрахункового рахунку та встановлюємо прапорець "Підтверджено банківською випискою. Провести.

Проведення з надходження матеріалів від постачальника

Для перегляду проводок натискаємо кнопку "Показати проводь та інші рухи документа"

Операція відбилася за рахунком 60.02, оскільки у прикладі оплата за передоплатою.

2 етап: Облік надходження товарів
Отже, щоб відобразити надходження товарів у 1С, відкриваємо розділ Покупки — Надходження (акти, накладні)

кнопка Вступ - вибираємо Товари (накладна)

Заповнюємо поля у документі Надходження товарів. Натискаючи кнопку Додати, додаємо товари, які надійшли за накладною від постачальника. Якщо у списку номенклатури немає потрібної позиції, створюємо.

Після заповнення документа натискаємо кнопку Провести. Щоб переглянути проводки, які сформувалися, натискаємо кнопку Дт/Кт

Коли заповнення документа закінчено натискаємо Провести та закрити.

Надходження товарів у 1С є невід'ємною частиною роботи з програмою, даний вид документів є первинкою, тобто саме ці документи формують введення первинних даних щодо постачальників та роботи з банківським рахунком, помилки на етапі заповнення, призведуть до спотворення обліку та неправильне формування бази податків при закритті місяця або формування звітів,

Документи для оприбуткування товару

# 18 / 20.12.04

ПБО 5/01

6. Фактичною собівартістю матеріально-виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).

ПБО 5/01

13. Організація, що здійснює торговельну діяльність, може витрати на заготівлю та доставку товарів до центральних складів (баз), що виробляються до моменту їх передачі у продаж, включати до складу витрат на продаж.

Сумова різниця

ПБО 1/98 …

факти господарської діяльності організації належать до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати коштів, пов'язаних із цими фактами (допущення тимчасової визначеності факторів господарської діяльності).

ПБО 5/01

Проведення при надходженні товарів від постачальника

Оцінка матеріально-виробничих запасів, вартість яких при придбанні визначено в іноземній валюті, провадиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Центрального банку Російської Федерації, чинному на дату прийняття запасів до бухгалтерського обліку.

ПБО 5/01

12. Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, у якій прийнято до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, Окрім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації.

ПБО 3/2000

2. Це Положення не застосовується:
…

при перерахунку вартості активів та зобов'язань, вираженої в іноземній валюті або в умовних грошових одиницях, але підлягають оплаті в рублях; …

Надходження матеріалів складу відображається на бухгалтерському рахунку 10 «Матеріали». Дебет рахунки 10 призначений для відображення вартості матеріалів, що надійшли, кредит рахунку 10 – для відображення відпущених зі складу у виробництво або за межі організації.

на рах. 10 можуть враховуватися сировина, матеріали, напівфабрикати, ПММ, тара та ін. Для кожного виду ТМЦ може бути відкритий окремий субрахунок. У свою чергу на кожному субрахунку може вестися ще аналітичний облік щодо конкретних видів матеріалів (або за сортом, маркою, місцем зберігання).

Бухгалтерський облік матеріалів під час вступу

ТМЦ приймаються до обліку виходячи з прибуткового ордера форма М-4, ще, заводиться картка обліку форма М-17.

Працівник, відповідальний за прийом матеріалів складу, приймає цінності виходячи з доручення (оформленою, наприклад, формою М-2 чи М-2а). Цей працівник повинен перевірити фактичну кількість із зазначеною у супроводжуючих документах (товарною накладною, товарно-транспортною накладною). Крім того, перевіряється стан одержаних цінностей, їх справність, термін придатності. У разі виявлення розбіжностей за якістю чи кількістю складається акт про розбіжності за формою М-7, заповнений акт разом із претензією надсилається постачальнику повернення цінностей чи їх заміни.

При отриманні матеріалів від постачальника їхня вартість заноситься до дебету рахунку 10 у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків із постачальниками. Загалом проводка з оприбуткування матеріалів має вигляд Д10 К60.

Якщо організація покупець є платником ПДВ, то з вартості, зазначеної в документах, що супроводжуються, виділяється ПДВ проводкою Д19 К60, після чого направляється до відрахування з виконанням проводки Д68.ПДВ К19. Самі матеріали складу приходять за вартістю без урахування ПДВ.

Для того, щоб виділити ПДВ і направити його до відшкодування з бюджету, потрібно отримати від постачальника рахунок-фактуру з виділеною сумою податку. Тільки за наявності цього документа покупець має право виділяти ПДВ на окремий рахунок.

Отримані та оприбутковані матеріали покупець оплачує постачальнику готівкою чи безготівковими коштами, у своїй відбивається проводки Д60 К50 чи Д60 К51.

При надходженні матеріали можуть бути двома способами:

1. за фактичною собівартістю;
2. за обліковими цінами.

Розберемо докладніше кожен із цих способів.

Оприбуткування матеріалів за фактичною собівартістю

Саме цей спосіб обліку зустрічається найчастіше на підприємствах. При цьому організація підсумовує всі витрати, пов'язані з придбанням цінностей, і цю суму заносить до дебету сч.10.

Які витрати можуть бути включені до фактичної собівартості:

• Вартість матеріалів, зазначена у договорі;
• , Так звані ТЗР;
• Послуги сторонніх організацій, наприклад консультаційні, інформаційні;
• Додаткові витрати, пов'язані із доведенням матеріалів до придатного стану.

Проведення при надходженні матеріалів за фактичною втомою:

Оприбуткування матеріалів за обліковими цінами

Цей метод застосовується, зазвичай, виробничими підприємствами, котрим надходження ТМЦ носить регулярний характер. При цьому організація розробляє та затверджує облікові ціни, наприклад, середні покупні ціни або планова собівартість. Саме за цими обліковими цінами матеріали приходять у дебет 10 рахунки.

Для відображення фактичної вартості використовується додатковий рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».

Фактична вартість отриманих цінностей відбивається за дебетом сч.15 кореспонденції з сч. 60, при цьому виконується проводка Д15 К60. Якщо організація є платником ПДВ, сума податку виділяється на сч.19, а матеріали припадають за вартістю без ПДВ.

Після цього матеріали приходять безпосередньо на рахунок 10, але вже за обліковими цінами, при цьому виконується проводка Д10 К15.

Після виконання цих операцій на рахунку 15 виявляється розбіжність між фактичною та обліковою ціною. Для обліку цієї розбіжності запроваджується додатковий рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».

Проводки для відображення відхилень у вартості:

1. Якщо фактична ціна більша за облікову, то виконується проводка Д16 К15 на суму, що дорівнює відхиленню.
2. Якщо фактична ціна менша від облікової, то виконується проводка Д15 К16.

У першому випадку на сч.16 утворюється дебетове сальдо. Протягом місяця відбувається. У цьому кінці місяця необхідно списати суму відхилення з кредиту сч.16. Ця сума списується в дебет того самого рахунку, куди відпущено матеріали. Величина відхилення, яку необхідно списати за підсумками місяця, залежить від кількості відпущених зі складу матеріалів за місяць і визначається за такою формулою:

∗(Дебетове сальдо рах.16 на початку місяця + дебетовий оборот за рах.16 за місяць) * кредитовий оборот за рах.10 за місяць / (дебетове сальдо за рах.10 на початку місяця + дебетовий оборот за рах.10 за місяць) ∗

У другому випадку, коли фактична ціна менша за облікову, на сч.16 утворюється кредитове сальдо. Наприкінці місяця з кредиту сч.16 списується частина суми відхилення з допомогою операції сторонно, тобто частина суми віднімається і списується в дебет тієї самої рахунки, куди відпускаються матеріали. Величина, яку необхідно забрати наприкінці місяця, визначається за формулою:

∗(Кредитове сальдо рах.16 на поч. міс. + Кредитовий оборот за рах.16 за міс.) * Кредитовий оборот за рах.10 за міс. / (Дебетове сальдо за сч.10 на поч.міс. + дебетовий оборот за сч.10 за міс.) ∗

Проведення при надходженні матеріалів за обліковими цінами:

приклад

Підприємство набуває у постачальника матеріальних цінностей – 2000 шт. загальною вартістю 236 тисяч. з урахуванням ПДВ. Сума ПДВ – 36 тисяч.

Облікова вартість штуку – 90 крб. За місяць у виробництво відпущено 700 прим.

Які проведення потрібно відобразити бухгалтеру за підсумками місяця?

Проведення:

Виготовлення матеріалів

Якщо матеріальні цінності не купуються за плату у постачальника, а створюються власними силами або за допомогою сторонніх організацій, то вони припадають на склад за вартістю, що включає всі витрати на їхнє виробництво. Як витрати можуть виступати послуги сторонніх організацій, оплати праці працівників, зайнятих у виробництві, амортизація основних засобів, зайнятих у їх виготовленні, вихідні матеріали.

Усі витрати фіксуються по дебету рахунків, що з виробництвом (20, 23), після чого з кредиту вартість переноситься в дебет сч.10.

Проведення:

Безоплатне отримання матеріалів

Ще один спосіб отримати матеріальні цінності – це отримати їх безоплатно. При даруванні цінності приходять за середньою ринковою вартістю, включаючи інші витрати, пов'язані з отриманням, наприклад, транспортні витрати.

Для обліку таких матеріалів використовується рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів". Приходять цінності проводкою Д10 К98.

У міру відпустки цінностей у виробництво відбувається пропорційне списання вартості зі сч.98 до інших доходів (проводка Д91/2 К98).

ПДВ від вартості матеріалів, одержаних безоплатно, не виділяється.

Сплачено заборгованість постачальникам – Д 60,76 До 50,51,52

Списано суму ПДВ за прийнятими та оплаченими МПЗ - Д 68 До 19

Придбання за плату: оцінка за обліковою ціною

Прийнято матеріали від постачальників – Д 15 К 60,76

Відображено суму ПДВ – Д 19 До 60,76

Сплачено заборгованість постачальникам Д 60,76 - До 50, 51,52

Відображено суму ПДВ за прийнятими до обліку МПЗ – Д 68 К 19

Прийнято до обліку матеріали за обліковими цінами – Д 10 К 15

Відображено відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами – Д 16 К 15, Д 15 К 16

Заготування: оцінка фактичної собівартості

Відображено витрати на заготівлю матеріалів

Д 10 До 70,69,68,71,76…

Прийнято до обліку матеріали, виготовлені допоміжними цехами Д 10 К 23

Прийнято до обліку відходи основного та допоміжного виробництва Д 10 К 20, 23

Заготування: оцінка за обліковою ціною

Відображено витрати на заготівлю матеріалів

Д 15 До 70,69,68,71,76...

Прийнято до обліку матеріали за обліковими цінами Д 10 К 15

Відображено відхилення фактичної собівартості матеріалів від їх вартості за обліковими цінами

Відпустка у виробництво та інше використання

Списані матеріали відпущені:

на капітальні вкладення – Д 08 До 10

на основне виробництво – Д20 К 10

на допоміжне виробництво – Д 23 К 10

на цехові та загальнозаводські потреби – Д 25,26 К 10

на потреби обслуговуючих виробництв та господарств Д 29 К 10

Списано по закінченні місяця відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості за обліковими цінами (додатково бухгалтерським записом або стороною), матеріалів відпущених:

на капітальні вкладення – Д 08 До 16

на основне виробництво - Д 20 К 16

на допоміжне виробництво - Д 23 К 16

на цехові та загальнозаводські потреби – Д 25,26 До 16

на потреби обслуговуючих виробництв та господарств

В обліковій політиці підприємства передбачено проводити оцінку МПЗ при їх придбанні за середньою фактичною собівартістю, хоча така оцінка допускається як один із методів оцінки запасів при списанні їх у виробництво чи іншому вибутті.

До облікової політики включено імперативні норми (наприклад, твердження щодо відсутності на балансі підприємства напівфабрикатів або товарів з посиланням на специфіку діяльності). Це твердження некоректне, зважаючи на те, що підприємство є багатопрофільним, і в його діяльності можливі різні операції, у тому числі й торгові.

p align="justify"> При формуванні вартості матеріалів, ввезених по імпорту, організація використовувала рахунок 15, що не відображено в обліковій політиці.

Спосіб оцінки МПЗ та розрахунку фактичної собівартості відпущених у виробництво ресурсів.

Існує кілька способів оцінки запасів:

за середньою собівартістю;

за собівартістю перших за часом закупівель (ФІФЗ);

за собівартістю останніх за часом закупівель (ЛІФО);

за фактичною собівартістю одиниці продукції

Протягом звітного року використовується один метод

оцінки. У разі подальшої зміни методу оцінки причини цих змін та оцінка їх наслідків у вартісному вираженні підлягають розкриттю у бухгалтерській звітності.

Типові помилки та нестандартні ситуації, виявлені під час аудиторських перевірок.

Застосування різних методів оцінки одному підприємстві стосовно різним аналітичним позиціям матеріальних ресурсів.

Застосування різних методів оцінки у квартальних звітних періодах за одним і тим самим позиціям асортименту.

Оцінка незавершеного виробництва на підприємствах масового та серійного виробництва.

Незавершене виробництво може відображатися у балансі:

за фактичною чи нормативною (плановою) виробничою собівартістю;

за прямими статтями витрат;

за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів.

При одиничному виробництві продукції НЗП відбивається у бухгалтерському балансі за фактично виробленими затратами.

Типові помилки та нестандартні ситуації, виявлені під час аудиторських перевірок.

Підприємства не проводять розмежування витрат між завершеною та незавершеною виробництвом продукцією (роботами, послугами), не калькулюють (не оцінюють) величину залишків НЗП, що веде до завищення показника собівартості реалізованої продукції та, як наслідок, до недостовірності формування фінансового результату підприємства та об'єктів оподаткування.

Врахування витрат на виробництво, калькулювання собівартості продукції та формування фінансового результату.

Чинними нормативними документами наразі передбачено в обліку витрат та результатів для вітчизняних підприємств принаймні два варіанти.

Перший варіант (калькуляційний),при якому протягом звітного періоду за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво з кредиту рахунків обліку ресурсів збираються витрати звітного періоду з підрозділом на прямі та опосередковані.

Другий варіантпередбачає поділ всіх витрат за звітний період на виробничі, зумовлені перебігом виробничого процесу, та періодичні, більш пов'язані з тривалістю звітного періоду. Прямі виробничі витрати збираються за Д 20,23, непрямі - по Д 25 з кредиту рахунків виробничих та фінансових ресурсів. Наприкінці звітного періоду до розрахунку собівартості окремих видів продукції крім прямих виробничих витрат включаються і непрямі виробничі витрати, враховані протягом звітного періоду на рахунку 25, що відображається записом Д 20,23 К 25. Періодичні витрати, що збираються на рахунку 26, при цьому варіанті не входять у собівартість об'єктів калькулювання, а списуються наприкінці звітний період безпосередньо зменшення виручки від продукції.

Цей варіант обліку витрат та результатів передбачає застосування на практиці основної ідеї західної системи «Дірект – костинг» - поділу загальних поточних витрат звітного періоду за ознакою їх взаємозв'язку з виробництвом на виробничі (прямі, умовно-змінні) та періодичні (непрямі, умовно – постійні) та калькулювання неповної, обмеженої собівартості за об'єктами калькулювання.

Перевага цього підходу:

зниження трудомісткості обліку;

поява додаткових аналітичних та управлінських можливостей.

Типові помилки та нестандартні ситуації, виявлені під час аудиторських перевірок.

Підприємство протягом звітного періоду по-різному списує ОХР: Д 90, Д 20. Особливо ця помилка поширена на підприємствах, які не мали в поточному звітному періоді реалізації.

Підприємство списує до дебету рахунки реалізації все що мали місце у звітному періоді витрати, зібрані на рахунку 20. Повинні ж списуватися витрати лише у частині реалізованої підприємством продукції, оцінені або з повної, або з неповної, обмеженої собівартості.

Нерівномірне чи некоректне застосування порядку списання ОХР.

База розподілу непрямих видатків між об'єктами калькуляції.

Для цілей бухгалтерського обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік витрат встановлюється підприємством самостійно.

Малим підприємствам доцільно вибирати економічно обґрунтовану базу для розподілу витрат: вести, прямі матеріали, сума прямих витрат та інших.

Типові помилки та нестандартні ситуації, виявлені під час аудиторських перевірок.

Підприємство визначає об'єкт калькулювання, тобто. веде так званий казановий облік. Це ускладнює чи унеможливлює контроль за рівнем рентабельності виробів, робіт, послуг необхідний для цілей оподаткування та інших економічних рішень.

Усі витрати поточного звітного періоду (і прямі, і непрямі) збираються на рахунку 26 ОХР.

Протягом звітного періоду для підприємства застосовується різна база розподілу непрямих витрат.

Оцінка готової продукції.

1. Оцінка готової продукції за фактичною собівартістю.

При традиційному варіанті обліку готової продукції її оприбуткування складу під час передачі з виробництва відбивається: Д 43 До 20,23.

Цей запис проводиться у бухгалтерському обліку на суму фактичної виробничої собівартості, яка визначається за формулою:

Сф = НЗПн + З - НЗПк - О,

Де НЗПн,к – величина НЗП початку і поклала край звітний період;

З - валові витрати за звітний період;

О – відходи.

При обліку готової продукції на рахунку 43 за фактичною виробничою собівартістю в аналітичному обліку рух її окремих найменувань можна відображати за обліковими цінами з виділенням відхилень фактичної виробничої собівартості виробів від вартості за обліковими цінами.

В цьому випадку в поточному звітному періоді за Д 43 і К 20,23 проводиться запис на фактично здану склад готову продукцію в оцінці за обліковими цінами. Наприкінці звітного періоду, після оцінки НЗП на кінець звітного періоду, бухгалтерія розраховує фактичну виробничу собівартість зданої складу готової продукції і коригує вже зроблені записи:

у разі перевищення фактичної виробничої собівартості зданої на склад готової продукції над її оцінкою за обліковою ціною провадиться додатковий запис Д 43 К 20,23 на суму відхилень;

у разі економії, тобто. перевищення облікової оцінки над фактичною, сторнуємо запис Д 43 К 20,23.

Таким чином, при даному варіанті залишок готової продукції на складі на кінець звітного періоду відображається в оцінці фактичної виробничої собівартості.

Оцінка готової продукції з нормативної (планової) собівартості.

Необхідною умовою в обліку цього рахунку є наявність на підприємстві планової чи нормативної собівартості готової продукції, що свідчить про функціонуванні для підприємства системи нормативного обліку.

По Д рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг) відображається фактична виробнича собівартість випущеної з виробництва продукції, зданих робіт та послуг у кореспонденції з рахунками 20, 23, 29.

За кредитом рахунки 40 відбивається нормативна (планова) собівартість вироблену продукцію, зданих робіт і послуг у кореспонденції з рахунками 43,90.

Зіставленням дебетового та кредитового оборотів за рахунком 40 на останнє число місяця визначається відхилення фактичної виробничої собівартості виробленої продукції, зданих робіт та наданих послуг від нормативної собівартості. Перевищення нормативної собівартості над фактичною тобто. економія, сторнується Д 90 К 40. Перевитрата, тобто. перевищення фактичної собівартості над нормативною, списується з рахунку 40 Д 90 додатковим записом.

Рахунок 40 закривається щомісяця і сальдо на звітну дату немає.