За що можна заохотити співробітників: яким має бути формулювання приводу для преміювання

Разові (одноразові) премії виплачують не за певний період, а при настанні конкретної події (успішне закінчення проекту, ювілей тощо).

Організація може передбачити виплату разових премій у своїх внутрішніх документах:

трудовий договір (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
колективному договорі (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
окремому локальному документі організації (Положення про оплату праці, Положення про преміювання та ін) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).

І тут разова премія може бути складовою системи оплати праці. Відповідно, разові премії за виробничі результати можна буде врахувати за середнього заробітку.

Проте разові премії можуть і бути частиною системи оплати праці організації та призначатися лише розпорядженням (наказом)

Підставою для нарахування будь-якої разової премії є наказ керівника заохочення співробітника. Наказ підписує керівник організації. Співробітника (співробітників) слід ознайомити з наказом під розпис.

Порядок відображення разових премій у бухобліку залежить від того, з яких джерел їх виплачують:

за рахунок витрат за звичайними видами діяльності;
за рахунок інших видатків.

Бухоблік виплат

У бухобліку разові премії працівникам, нараховані за трудові показники, належать до витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 та 7 ПБО 10/99). Нарахування таких премій відобразіть таким чином:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) КРЕДИТ 70

Нараховано премію за рахунок витрат за звичайними видами діяльності.

Невиробничі разові премії (до ювілею, свята тощо) у бухобліку відносите до інших витрат (п. 11 ПБО 10/99). Їх нарахування відобразите так:

ДЕБЕТ 91 субрахунок «Інші витрати» КРЕДИТ 70

Нараховано премію за рахунок інших витрат.

ПДФО з премій

Незалежно від якої застосовує організація, з усієї суми премії необхідно утримати ПДФО (подп. 6 і 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При цьому на якому місяці суми разових премій потрібно включити до податкової бази з ПДФО, залежить від того, є премія виробничою чи ні.

Невиробничі разові премії (наприклад, до ювілею, свята) не є частиною зарплати і, отже, не належать до витрат на оплату праці. Тому їх суму включіть до податкової бази з ПДФО того місяця, в якому вони виплачені (підп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Розрахунок ПДФО з разових виробничих премій, своєю чергою, залежить від періоду, протягом якого вони нараховуються.

Це може бути:

місяць;
квартал;
при настанні конкретної події (наприклад, разова премія за успішну здачу проекту). Разові виробничі премії, виплачені при настанні конкретної події, включайте до податкової бази з ПДФО у момент виплати співробітнику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Страхові внески з разових виплат

Незалежно від оподаткування, яку застосовує організація, на суму разових премій нарахуйте внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування. І не забувайте: це правило застосовується незалежно від того, передбачено премію трудовим договором чи ні.

Справа в тому, що страховими внесками оподатковуються виплати, зроблені «у рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів». А будь-яка премія працівнику, з погляду чиновників, вкладається у ці межі. Причому з ними погоджуються і судді.

Як сказано в постанові Президії ВАС РФ від 25 червня 2013 р. № 215/13, разові премії до Нового року пов'язані з трудовими обов'язками та мають стимулюючий характер. Отже, ці виплати цілком укладаються у рамки трудових відносин. І тому на них слід нараховувати страхові внески.

Податковий облік премій

Разові премії зменшують податкову базу за одночасного дотримання двох наступних умов:

премії передбачені трудовим договором (абз. 1 ст. 255 та п. 21 ст. 270 НК РФ);
премії виплачено за трудові показники (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Разова премія вважається передбаченою трудовим договором, якщо дотримується одна з двох умов:

у трудовому договорі прописані сума та умови нарахування премії (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
трудовий договір містить посилання на локальний документ організації, що регулює порядок нарахування та виплати премії (наприклад, Положення про преміювання).

Такої позиції дотримується Мінфін Росії у листах від 26 лютого 2010 р. № 03-03-06/1/92, від 5 лютого 2008 р. № 03-03-06/1/81.

Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток витрати на виплату разових премій, не пов'язаних із виконанням працівником його трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята)

Ні, не можна.

Разові премії, не пов'язані з виконанням працівником його трудових обов'язків (до ювілею, пам'ятної дати, за перемогу у конкурсах професійної майстерності, за присвоєння почесних звань тощо), не зменшують податкової бази з податку на прибуток. Це пояснюється тим, що такі премії:

не пов'язані з виробничою діяльністю організації (не спрямовані на отримання доходу), а отже, не відповідають критерію економічної обґрунтованості витрат (п. 1 ст. 252 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 15 березня 2013 р. № 03-03-10/7999 , від 22 лютого 2011 р. № 03-03-06/4/12);
не є стимулюючими виплатами, пов'язаними з трудовими показниками та виконанням співробітником трудової функції, тому не можуть бути враховані у витратах у складі оплати праці (ст. 255 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 24 квітня 2013 р. № 03-03-06/1 /14283, від 12 грудня 2012 р. № 03-03-06/4/114).

Якщо премії не зменшують податковий прибуток організації, то обліку виникають постійні різниці (п. 4 ПБУ 18/02). Постійні різниці призводять до утворення постійного податкового зобов'язання (п. 7 ПБО 18/02).

Є аргументи, які дозволяють організаціям врахувати при розрахунку прибуток витрати на виплату разових премій, які пов'язані з виконанням співробітником його трудових обов'язків. Вони полягають у наступному.

Будь-які премії, які організація виплачує своїм співробітникам, належать до стимулюючих виплат (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). У цьому організація вправі самостійно встановлювати систему стимулювання співробітників. Це визначає стаття 144 Трудового кодексу РФ.

У свою чергу, нарахування стимулюючого характеру, передбачені трудовим та (або) колективним договорами, враховуються при розрахунку податку на прибуток (п. 1, 2 ст. 255 НК РФ).

Тому за дотримання всіх вищеперелічених умов організація має право врахувати невиробничі премії (наприклад, нараховані до святкових дат) у складі витрат на оплату праці.

Проте з метою дотримання вимоги обґрунтованості витрат, передбаченого пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу РФ, слід передбачити певні умови призначення невиробничих премій.

Наприклад, як обґрунтованість виплати премії та її спрямованості на отримання доходів можна зазначити, що премія до святкових дат не виплачується співробітникам, які мають дисциплінарні провини. Тому виплата такої премії спрямована на підвищення зацікавленості працівників у результатах виробничої діяльності. Аналогічна умова виплати премії при вирішенні спору в суді стала достатнім аргументом для правомірного віднесення таких виплат до витрат на оплату праці (див., наприклад, ухвала ФАС Московського округу від 24 лютого 2010 р. № КА-А40/702-10).

Так само можна обґрунтувати і економічну спрямованість премій, що виплачуються співробітникам, що не палять. Відмова від куріння знижує втрати робочого дня. Тому виплати співробітникам, що не палять, є стимулюючими. І якщо такі премії передбачені колективним чи трудовими договорами, їх можна врахувати у складі витрат при розрахунку прибуток. Правомірність такої позиції підтверджено у постанові ФАС Східно-Сибірського округу від 24 червня 2014 р. № А33-16111/2013.

Крім того, якщо невиробничі премії спочатку передбачені трудовим (колективним) договором, то, отже, можливість їх отримання потенційний співробітник враховує в оцінці доцільності роботи у тій чи іншій організації. Тому такі стимулюючі виплати можуть сприяти залученню до організації необхідних фахівців. Отже, ці витрати є економічно обґрунтованими. На це вказав ФАС Московського округу в ухвалі від 17 червня 2009 р. № КА-А40/4234-09. Ухвалою ВАС РФ від 23 жовтня 2009 р. № ВАС-13115/09 було відмовлено у передачі зазначеної справи для розгляду Президією ВАС РФ.

Однак якщо організація скористається цією точкою зору і врахує суму невиробничих премій у витратах при розрахунку податку на прибуток, найімовірніше їй доведеться відстоювати свою точку зору в суді.

Суму премій за трудові показники у податковому обліку включіть до складу витрат на оплату праці (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Якщо організація застосовує метод нарахування, момент визнання витрат у вигляді премій залежить від того, до прямих чи непрямих витрат вони належать.

Непрямі витрати визнають у момент нарахування (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямі витрати враховуються принаймні реалізації продукції, робіт, послуг, вартості яких вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Організації, які надають послуги, можуть враховувати прямі витрати на момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Зазвичай, премії ставляться до непрямих витрат (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Виняток - премії, що виплачуються співробітникам, зайнятим у виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг (наприклад, премії виробничим робітникам). Вони відносяться до прямих витрат.

приклад

ТОВ "Альфа" застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). Внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування організація сплачує у загальному порядку.

Внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань розраховують по 0,2 відсотка. Ці внески організація враховує при розрахунку прибуток у місяці нарахування.

ТОВ «Альфа» уклало з менеджером Кондратьєвим А. С. терміновий трудовий договір на час виконання певної роботи (проекту). Термін трудового договору – з 2 лютого по 31 березня 2015 року.

Трудовим договором передбачено виплату одноразової премії за успішне закінчення проекту.

Проект було успішно завершено у поставлені терміни – 31 березня. Кондратьєву було нараховано премію у вигляді 50 000 крб. Цього ж дня премію було виплачено співробітнику.

Таким чином, премія увійде до податкової бази з ПДФО у березні.

Стандартні податкові відрахування йому не надаються.

Бухгалтер відобразив нарахування та виплату премії так:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70

50 000 руб. - нараховано одноразову премію співробітнику після закінчення терміну трудового договору;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР»

11000 руб. (50 000 руб. × 22%) - нараховано внески на пенсійне страхування із суми премії;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС щодо внесків на соціальне страхування»

1450 руб. (50 000 руб. × 2,9%) – нараховано внески на обов'язкове соціальне страхування;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»

2550 руб. (50 000 руб. × 5,1%) – нараховано внески на обов'язкове медичне страхування у ФФОМС;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС щодо внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань»

100 руб. (50 000 руб. × 0,2%) - нараховано внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»

6500 руб. (50 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО із суми премії, нарахованої Кондратьєву;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

43500 руб. (50 000 – 6500) – виплачено Кондратьєву премію за мінусом ПДФО.

Суми премії та страхових внесків із неї включаються до складу непрямих витрат. У березні бухгалтер «Альфи» врахував у складі витрат:

суму нарахованої премії – 50 000 руб.;

суму внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – 15 100 руб. (11000 + 1450 + 2550 + 100).

При касовому методі премії можна врахувати у складі витрат на момент їх виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Зазвичай премію організація виплачує за місяць, наступного за місяцем її нарахування.

Тому в обліку виникають тимчасові різниці, що віднімаються (п. 11 ПБО 18/02). Вони призводять до утворення відстроченого податкового активу (п. 14 ПБО 18/02).

Облік премій при спецрежимах

Організації, які сплачують єдиний податок з різниці між своїми доходами та витратами, можуть врахувати разові премії у витратах за одночасного дотримання двох умов:

премії передбачені трудовим (колективним) договором (підп. 6 п. 1 та п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
премії виплачені за трудові показники (підп. 6 п. 1 та п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Суми разових премій співробітникам, нарахованих за трудові показники, включіть у витрати на момент їх виплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Якщо організація сплачує єдиний податку з доходів, разові премії податкової бази не зменшують (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку єдиного податку при спрощенні витрати на виплату разових премій, не пов'язаних із виконанням працівником трудових обов'язків (наприклад, до ювілею, свята). Організація сплачує єдиний податок з різниці між доходами та видатками

Ні, не можна. Разові премії, не пов'язані з виконанням працівником його трудових обов'язків (до ювілею, пам'ятної дати тощо), не зменшують бази з єдиного податку.

Такі премії:

не пов'язані з виробничою діяльністю організації (не спрямовані отримання доходу), отже, не відповідають критерію економічної обгрунтованості витрат (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ);
не є стимулюючими виплатами, пов'язаними з трудовими показниками, тому не можуть бути враховані у витратах у складі оплати праці (підп. 6 п. 1 та п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).

Такий підхід підтверджують і відомства, що контролюють.

При цьому так само, як і у випадку з розрахунком податку на прибуток, цю точку зору можна спробувати оскаржити в суді.

Якщо організація сплачує нарахування та виплата разових премій, ніяк не вплинуть на розрахунок єдиного податку. Це з тим, що ЕНВД розраховують виходячи з поставленого доходу (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ).

Загальна система + ЕНВД. Якщо премія нарахована співробітнику, який одночасно зайнятий у діяльності організації, що оподатковується єдиним податком на поставлений дохід, та у діяльності організації на загальній системі оподаткування, то суму премії слід розподілити. Це з тим, що організації, які поєднують загальний режим оподаткування та ЕНВД, повинні вести роздільний облік доходів і витрат (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

У свою чергу премії, які нараховані співробітникам, зайнятим лише в одному виді діяльності організації, розподіляти не потрібно.

Нарахування премії працівникувідбувається у порядку, встановленому кожним роботодавцем самостійно, і може залежати від багатьох факторів, пов'язаних як із підставами для нарахування, так і алгоритмами розрахунку премії. Розглянемо найбільш часто зустрічаються ситуації нарахування преміальних і питання, що виникають по ним.

Премії співробітникам нараховують таким чином: види та джерела

Приводом для виплати працівнику такого заохочення, як премія можуть стати:

досягнення трудового характеру, скоєні як трудовим колективом загалом, і персонально конкретним працівником;
події, які не мають безпосереднього відношення до трудової діяльності, але викликані наміром додатково заохотити співробітника (наприклад, у зв'язку з ювілейною чи святковою датою).

На підставах першої групи роботодавець має беззастережне право включити премії до структури зарплати (ст. 129 ТК РФ), а отже, і враховувати їх як частину оплати за працю, тобто відносячи нараховані суми преміальних у відповідні за аналітикою витрати, які зменшуватимуть основу з прибутку.

Включити до зарплати премії, нараховані на підставах другої групи, досить складно. Мінфін Росії (лист від 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283) наполягає на обліку витрат за ними за рахунок чистого прибутку.

За характером виплат преміальні можуть бути:

систематичними (регулярними), нарахування та виплата яких здійснюється з дотриманням встановленої періодичності (раз на місяць, квартал, рік чи інший проміжок часу);
разовими (нерегулярними), що нараховуються та виплачуються час від часу при виникненні відповідного приводу для виплати.

Премії, що входять до структури зарплати, можуть мати і той та інший характер періодичності. Але переважають серед них, як правило, заохочення, що систематично виплачуються. Премії, які пов'язані з трудовими досягненнями, зазвичай є разовими.

Незважаючи на наявність різних джерел для виплати преміальних, премії у будь-якому випадку становитимуть дохід працівника. І цей дохід необхідно буде у звичайному порядку обкласти ПДФО (п. 1 ст. 210 НК РФ) та страховими внесками (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закону «Про обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків…» від 24.07.1998 № 125-ФЗ). Причому у витрати з метою розрахунку прибуток можна віднести як ті внески, які нараховані на преміальні, які входять у структуру зарплати, а й які стосуються премій, які пов'язані з трудової діяльністю (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 02.04.2010 № 03-03-06/1/220).

Згідно з яким документом визначається порядок преміювання

Усі аспекти застосовуваної в нього системи преміювання роботодавець має розробити сам, встановивши в внутрішньому нормативному акті (ст. 135 ТК РФ). Цей акт може створюватися у вигляді окремого документа, присвяченого лише питанням преміювання (положення про преміювання, про стимулювання, про стимулюючі виплати). Але допустимо також правила нарахування премій включати як складову частину тексти інших внутрішніх документів, присвячених питанням трудового права:

положення про оплату праці;
колективного договору;
трудової угоди

Спеціально розроблюваний окремий документ (чи частина документа, присвяченого питанням трудового права) зручний для відображення в ньому порядку преміювання, що застосовується для більшості членів трудового колективу. Його наявність дозволяє не докладно прописувати правила нарахування премій у трудовій угоді з кожним із працівників, а давати в цій угоді тільки відсилання до реквізитів відповідного документа про порядок преміювання. Таким чином, розробка нормативного акта про премії дозволяє заносити докладні правила нарахування цього заохочення до трудових договорів лише з тими особами, преміювання яких здійснюється в індивідуальному порядку.

Наявність внутрішнього документа, присвяченого преміюванню, є обов'язковою:

для віднесення премій до структури зарплати (ст. 135 ТК РФ);
обліку премій під час обчислення середнього заробітку (ст. 139 ТК РФ).

Включення преміальних до структури зарплати робить їх обов'язковими для виплати під час тих умов, за яких винагорода має нараховуватися. При цьому допускається в документі про преміювання відображати правила виплати премій, що не мають відношення до трудових досягнень.

У положенні про премії мають висвітлюватись питання, що стосуються:

всіх видів застосовуваних роботодавцем винагород;
умов, у яких відбувається нарахування кожного виду преміальних;
періодичності нарахування заохочувальних виплат;
кола осіб, які мають право на кожен із видів преміювання;
показників, якими оцінюється право конкретного працівника на відповідний вид винагороди;
підстав, що позбавляють можливості здобуття премії;
системи оцінки показників, що відображають право на одержання заохочувальної виплати, що дозволяє перевести оцінку цих показників у рублевий еквівалент;
процесу розгляду результатів оцінки трудового вкладу, зробленого кожним із працівників;
процедури, що дозволяє заперечити підсумки розподілу премії.

З 2017 дозволено не розробляти внутрішні акти, присвячені питанням трудового права, мікропідприємствам (ст. 309.2 ТК РФ). Однак у такій ситуації роботодавцю доведеться детально прописати всі правила преміювання у кожній із трудових угод, а самі трудові угоди складати за певною формою. Форму, яку потрібно застосовувати для цих цілей, затверджено постановою Уряду РФ від 27.08.2016 № 858.

На що при розрахунку зарплати можна нарахувати премію працівникам

Процес розрахунку суми преміальних залежить:

від бази, яка приймається за основу розрахунку;
від алгоритму, що визначає послідовність обчислення самої бази або складових її частин;
від обмежень, встановлених до врахування.

Основу розрахунку можуть становити:

фіксована сума винагороди;
оклад;
фактично нарахований заробіток;
сума виражених у карбованцевому еквіваленті показників преміювання, службовців з метою оцінки вкладу працівника у трудовий процес.

Усі умови, що впливають на розрахунок, мають бути обумовлені у нормативному акті, присвяченому преміюванню.

Нарахування премії у фіксованій сумі може відбуватися по-різному в залежності від умов обліку часу фактичної роботи в період преміювання, закріплених у порядку розрахунку премії від бази нарахування:

Розмір преміальних ніяк не залежить від фактично відпрацьованого часу, тобто винагорода нараховуватиметься завжди, навіть якщо працівник взагалі не працював у розглянутому періоді.
При розрахунку суми виплати враховується час фактичної роботи будь-яким із встановлених нормативним документом методів. Наприклад, цю суму розраховують:

у пропорції до кількості днів (календарних чи робочих), реально відпрацьованих у періоді;
не нараховуючи її за той місяць періоду, який виявився не повністю відпрацьованим (для квартальної премії, наприклад, у такій ситуації потрібно буде застосувати один з наступних коефіцієнтів: 1/3 або 2/3).

Встановлюючи як базу нарахування оклад чи фактичний заробіток, одразу визначають і виражену у відсотках величину частки, яку становитиме премія, нарахована від відповідної бази.

Винагорода, що нараховується від окладу, по суті, схожа на премію, встановлену у фіксованій сумі, і може так само залежати (або не залежати) від часу фактичної роботи в період преміювання. Відрізняє її від премії, що нараховується у фіксованій сумі:

обов'язковість застосування до нарахованої суми районного коефіцієнта, якщо він має місце у регіоні роботи;
необхідність вибору способу розрахунку преміальних для періодів зміни окладу, яким може бути, наприклад, встановлення обов'язку обліку при нарахуванні премії оновленої суми окладу:
- з початку періоду, протягом якого виробляється розрахунок;
- з періоду, що настає за зміною окладу;
- у періоді зміни, враховуючи частку кількості днів (календарних чи робітників), що припадають на кожен із окладів.

Для премії, яка визначається як частка фактичного заробітку, неважливим є питання обліку або неврахування часу, фактично відпрацьованого в періоді, тому що цей час уже враховано в момент нарахування зарплати. Але доведеться в правилах преміювання відобразити вибір алгоритму розрахунку фактичного заробітку, що застосовується. Розрахувати його можна, наприклад:

підсумувавши всю фактичну зарплату, нараховану за період, незалежно від того, до якої зі складових частин оплати праці вона належить;
визначивши (для періоду преміювання, що перевищує місяць) середню за місяць величину фактичної зарплати, включивши до її розрахунку всі виплати, нараховані за період, незалежно від їхнього ставлення до тієї чи іншої складової частини оплати за працю та поділивши суму цих виплат на число місяців у період преміювання.

Для бази преміювання, встановленої як сума виражених у карбованцевому еквіваленті показників преміювання, службовців з метою оцінки вкладу працівника у трудовий процес, алгоритм розрахунку цієї бази сам по собі простий і визначається як сума карбованцевих значень відповідних показників. Але розрахунок значення, що відповідає кожному з показників, залежатиме від системи оцінки цього конкретного показника і від конкретної формули, що застосовується для розрахунку його рублевого значення. Оскільки і системи оцінки, і формули можуть виявитися різними, у т. ч. що передбачають застосування системи підвищують (або знижуючих) коефіцієнтів, розрахунок такої бази в результаті виявиться непростим, хоча і стане найбільш реально відбиває внесок працівника в результати роботи всього колективу за період.

Як нараховувати преміальні на доплати та на понаднормові

Доплати і понаднормові є виплатами, покликаними компенсувати здійснення працівником трудових функцій у умовах праці. Їхня виплата у всіх аспектах регламентована положеннями ТК РФ. Вони повному обсязі входять у зарплату, формуючи її компенсаційну частину (ст. 129 ТК РФ).

Питання про нарахування премій на доплати та понаднормові може виникати тільки в тому випадку, якщо базою для розрахунку суми преміальних обрано фактично нараховану за період заробіток. Незважаючи на те, що цей заробіток може, як уже зазначалося вище, визначатися різними способами, у його розрахунок беруть усі нараховані за період преміювання суми, що утворюють зарплату, і в т. ч. доплати та понаднормові.

Якщо ж премія встановлена розраховується від окладу, то доплати і понаднормові при розрахунку преміальних враховані не будуть, тому що база розрахунку тут за визначенням утворює лише частину зарплати, що нараховується. Коли премію нараховують у фіксованій величині або від суми оцінених у карбованцевому еквіваленті показників преміювання, то вона взагалі не прив'язується до зарплати і, відповідно, ніяк від неї не залежить.

Як нарахувати премію з урахуванням районного коефіцієнта та північних надбавок

Районний коефіцієнт та північна надбавка — доплати компенсаційного характеру, які враховують факт роботи у особливих кліматичних умовах. Вони також є частиною зарплати, обов'язковою до виплати. Відмінність між ними полягає в тому, що районний коефіцієнт сплачується з першого дня роботи, а право на отримання північної надбавки та її збільшення залежить від тривалості стажу роботи у відповідній місцевості. Розмір коефіцієнта і надбавки кожному за регіону встановлює Уряд РФ, але регіональному рівні можливе підвищення цих значень (ст. 316, 317 ТК РФ, ст. 10, 11 закону РФ «Про державні гарантії і компенсації…» від 19.02.1993 № 4520- 1).

Збільшувати за рахунок районного коефіцієнта суму нарахованої премії обов'язково, коли преміальні розраховують від окладу та в районі діє відповідний коефіцієнт. В інших випадках питання застосування коефіцієнта залишається законодавчо неврегульованим. З одного боку, нараховувати премію з урахуванням його не потрібно, оскільки:

у фактично нарахованому за період заробітку він уже врахований;
нарахування премії у фіксованій величині або від суми оцінених у карбованцевому еквіваленті показників преміювання не прив'язується до окладу, що вимагає збільшення на відповідний коефіцієнт.

З іншого боку, у чинному законодавстві не закріплено порядку застосування районного коефіцієнта до преміальних. Тому правилами преміювання можна передбачити нарахування їх з використанням цього коефіцієнта у всіх ситуаціях розрахунку стимулюючих виплат, що входять в оплату за працю. Виправданням тут стане те, що премія входить до складу зарплати.

Процедуру нарахування північних надбавок регулює інструкція, затверджена наказом Мінпраці РРФСР від 22.11.1990 № 2. Вона містить заборону нарахування надбавки на такі виплати преміального призначення (п. 19 інструкції):

одноразова винагорода за вислугу років;
винагорода за підсумками роботи протягом року;
заохочення разового характеру та не передбачені системою оплати за працю.

При цьому інструкція передбачає можливість нараховувати надбавки на премії за підсумками роботи за квартал, сезон або рік, але з умовою, що для розрахунку місячної величини надбавки преміальні будуть розподілені за місяцями відповідного періоду в пропорції до відпрацьованого часу.

Рішенням Верховного суду РФ від 01.12.2015 № АКПИ15-1253 положення п. 19 інструкції, що забороняють нарахування надбавки на винагороди, що виплачуються за вислугу років та за підсумками роботи за рік, були визнані недійсними як такі, що суперечать чинному ТК РФ. Таким чином, північна надбавка має нараховуватись на всі преміальні виплати, передбачені системою оплати праці.

Порядок виплати премій працівникам за новими зарплатними правилами

Після змін, внесених до ТК РФ, з 03.10.2016 виявилися законодавчо обмеженими терміни виплати не лише відпускних (ст. 136 ТК РФ) та розрахунку при звільненні (ст. 140 ТК РФ), а й зарплати.

Розрахунок із зарплати минулого місяця тепер має здійснюватися протягом 15 календарних днів, наступних за цим місяцем (ст. 136 ТК РФ). Відповідно, з урахуванням збереження у ТК РФ формулювання, що передбачає платити зарплату кожні півмісяця, більш визначеними стали і терміни виплати авансу. Тепер його треба видавати у другій половині того місяця, за який він нарахований, витримуючи 2-тижневий інтервал між авансом та зарплатою.

Однак щодо виплати премії питання залишились. Незважаючи на те, що премія, передбачена системою оплати праці, є зарплатою, вона не завжди нараховується з тією ж періодичністю, що й заробітна плата. Тому Мінпрацею Росії (інформація від 21.09.2016, розміщена на сайті міністерства) рекомендовано у нормативному акті, присвяченому преміюванню, відображати вказівку як на місяць нарахування премії, так і на місяць (або конкретну дату) виплати преміальних.

Вказівка на місяць виплати означає, що премію слід виплатити не пізніше 15 числа відповідного місяця. Якщо зазначений лише місяць нарахування, то граничним терміном виплати преміальних буде вважатися 15 число місяця, що настає за місяцем їх нарахування (лист Мінпраці Росії від 23.08.2016 № 14-1/В-800).

Підсумки

Процедура нарахування премії визначається безліччю чинників. Насамперед, це правила преміювання, розроблені роботодавцем самостійно. Серед цих правил основного значення набувають опис особливостей застосовуваних винагород та встановлення алгоритмів розрахунку бази для обчислення суми преміальних кожного виду. При нарахуванні премій вимагають обліку районні коефіцієнти, встановлені у регіоні, та північні надбавки, якщо працівник має на них право.

в окремому локальному документі (наприклад, у Положенні про оплату праці, Положення про преміювання тощо) (ч. 2 ст. 135, ч. 1 ст. 8 ТК РФ);

у наказі виплату премії (год. 1 ст. 8 ТК РФ).

У документах, що регулюють порядок нарахування та виплати премій, вкажіть джерело виплат.

Підставою нарахування премії є наказ керівника про заохочення співробітника (форма № Т-11) чи групи співробітників (форма № Т-11а).

Наказ підписує керівник організації. Співробітника (співробітників) ознайомте із наказом під розпис (розділ 1 вказівок, затверджених постановою Держкомстату Росії від 5 січня 2004 р. № 1).

Чи потрібно вносити записи про премії за підсумками роботи за рік у трудову книжку співробітника?

Ні не потрібно.

Премії, які передбачені системою оплати праці організації та сплачуються регулярно, в трудову книжку вносити не потрібно (п. 25 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 16 квітня 2003 р. № 225). Тому якщо річна премія виплачується регулярно або її виплата передбачена у трудовому, колективному договорі або окремому локальному документі про оплату праці, не вказуйте її у трудовій книжці співробітника.

Премію за підсумками роботи за рік, що носить разовий характер, у трудову книжку також не потрібно вносити. Це з тим, що у трудову книжку необхідно вносити лише премії, пов'язані з трудовими заслугами конкретного співробітника (наприклад, премії виконання особливо важливого завдання). Такий висновок дозволяють зробити норми частини 4 статті 66 Трудового кодексу РФ і пункту 24 Правил, затверджених постановою Уряду РФ від 16 квітня 2003 № 225. А сума премії за підсумками роботи за рік залежить від результатів роботи організації в цілому.

Виплата премії

Премії за підсумками роботи за рік можна виплатити:

з розрахунково-платіжної чи платіжної відомості (форма № Т-49 або № Т-53);

за видатковим касовим ордером (форма № КО-2).

Про це йдеться у пунктах 4.1 та 6 вказівки Банку Росії від 11 березня 2014 р. № 3210-У.

Ситуація: чи потрібно передбачати виплату премій за підсумками року в обліковій політиці організації з метою бухобліку?

Не, не потрібно.

У законодавстві не сказано, що організація зобов'язана зазначати відомості про нарахування премій працівникам у своїй обліковій політиці (п. 4 ПБО 1/2008).

Ситуація: чи можна премію за підсумками роботи за рік виплатити до закінчення календарного року?

Сам факт виплати премії за підсумками року до закінчення суперечить сутності цієї виплати. Це з тим, що премія виплачується саме «за підсумками минулого року». Отже, щоб виплатити таку премію, організація має підбити підсумок роботи за рік. А це можна зробити не раніше 31 грудня.

При виплаті річної премії до закінчення календарного року організація може мати справу з низкою істотних проблем. Наприклад, якщо премії нараховуються пропорційно до відпрацьованого року. У разі, якщо співробітник захворіє, піде у відпустку (не зможе виконувати обов'язки з іншої причини), доведеться робити перерахунок нарахованої йому премії. Суму надмірно виплачених преміальних треба буде утримати зі співробітника. А зробити це з власної ініціативи організація неспроможна (ст. 137 ТК РФ).

Аналогічна ситуація може виникнути, якщо у трудовому договорі (Положення про преміювання) передбачені умови, за якими премія не нараховується (наприклад, вчинення співробітником дисциплінарної провини), та підстава для позбавлення співробітника премії виникне після її виплати, але до закінчення календарного року.

Тому краще утриматися від виплати річної премії до закінчення календарного року. Тобто у вас не виникне проблем із утриманням премії, якщо ви сплачуватимете її за підсумками роботи за рік 31 грудня поточного року або пізніше.

Перерахунок відпускних

Ситуація: чи потрібно перераховувати відпускні, якщо під час перебування співробітника у відпустці йому було нараховано премію за підсумками роботи за попередній рік? Розрахунковий період та період, за який нараховано премію, відпрацьовано повністю.

Так потрібно.

Це з тим, що з розрахунку відпускних річні премії минулого року необхідно враховувати незалежно від дати їх нарахування (абз. 4 п. 15 Положення, затвердженого постановою Уряди РФ від 24 грудня 2007 р. № 922).

Це означає, що якщо премію за підсумками роботи за попередній рік буде нараховано після нарахування відпускних, то відпускні потрібно буде перерахувати.

Порада:щоб не перераховувати відпускні, винагороди за підсумками роботи за рік намагайтеся нарахувати якомога раніше. Оптимальний варіант – 31 грудня року, за підсумками якого нараховано премію. Тоді не потрібно робити жодних перерахунків.

Бухоблік

Бухоблік річних премій залежить від того, коли їх виплачують відповідно до внутрішніх документів (наприклад, Положення про преміювання).

Якщо виплата премії відбувається у наступних звітних періодах при досягненні відповідних показників (умов) у звітному році, організація у звітному році визнає оцінне зобов'язання. Це випливає з ПБО 8/2010.

Зробіть одну з двох проводок:

Дебет 20 (23, 25, 26 ...) Кредит 96 субрахунок «Оціночне зобов'язання на виплату винагород за підсумками роботи за рік»

- здійснено відрахування до резерву на виплату винагород за підсумками роботи за рік;

Дебет 91-2 Кредит 96 "Оціночне зобов'язання на виплату винагород за підсумками роботи за рік"

- Здійснено відрахування в резерв на виплату винагород за підсумками роботи за рік за рахунок чистого прибутку.

В інших випадках порядок відображення річних премій у бухобліку залежить від того, з яких джерел їх виплачують:

за рахунок витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99);

за рахунок чистого прибутку.

При нарахуванні премії за підсумками року зробіть одну із двох проводок:

Дебет (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Кредит 70

- Нараховано премію за рахунок витрат за звичайними видами діяльності;

Дебет 91-2 Кредит 70

- Нараховано премію за рахунок чистого прибутку.

Записи з використанням рахунку 91 робіть незалежно від того, чи спрямований на виплату премії чистий прибуток минулих років або поточного року (у т. ч. прибуток за підсумками кварталу, півріччя, дев'яти місяців). Справа в тому, що відображати такі витрати з використанням рахунку 84 не можна. Це будуть інші витрати, що також впливають на фінансовий результат організації. Відповідно, такі витрати слід відобразити за дебетом рахунка 91-2. Аналогічні роз'яснення наведено у листах Мінфіну Росії від 19 грудня 2008 р. № 07-05-06/260 та від 19 червня 2008 р. № 07-05-06/138.

Такий порядок випливає з Інструкції плану рахунків (рахунок 70).

ПДФО та страхові внески

Незалежно від системи оподаткування, яку застосовує організація, на суму премії за підсумками роботи за рік нарахуйте:

внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ);

внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).

Це правило застосовується незалежно від цього, передбачена премія трудовим договором чи ні.

Сума річної премії входить до податкової бази з ПДФО (підп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Ситуація: у якому місяці суми річних премій потрібно включити до податкової бази з ПДФО - у місяці нарахування або у місяці виплати?

Сума премії увійде до податкової бази з ПДФО того місяця, в якому її виплачено.

З метою розрахунку ПДФО премії, нараховані за період роботи більше місяця (у т. ч. річні), не можна віднести до витрат на оплату праці. Такий висновок можна зробити виходячи з пункту 2 статті 223 Податкового кодексу РФ. У ньому йдеться про те, що датою отримання доходу у вигляді оплати праці є останній день місяця, за який нарахований дохід. А вказані премії нараховуються за період, що перевищує один місяць. Отже, у разі датою отримання доходу є день виплати (перерахування з цього приводу співробітника) премії (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Проведення з утримання податку зробіть у момент виплати премії.

Аналогічної позиції щодо визначення дати отримання доходу у вигляді премій дотримується Мінфін Росії (листи від 27 березня 2015 р. № 03-04-07/17028, від 12 листопада 2007 р. № 03-04-06-01/383).

Ситуація: чи потрібно нарахувати страхові внески на річну премію, яку виплатили співробітнику, який вже звільнився? Преміальний період (рік) працівник відпрацював.

Так потрібно.

Річ у тім, що страховими внесками оподатковуються виплати, нараховані працівникові у межах трудових відносин. Річна премія, нарахована людині за той період, який вона відпрацювала в організації, вважається виплатою в рамках трудових відносин, оскільки протягом преміального періоду такі відносини ще зберігалися. Тому, незважаючи на те, що співробітник звільнився, річна премія, виплачена йому після звільнення, оподатковується страховими внесками в загальновстановленому порядку .

Такий висновок випливає з частини 1 статті 7 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, пункту 1 статті 20.1 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ та підтверджується листом Мінпраці Росії від 2 вересня 2013 р. № 17-3 /1450.

Порядок розрахунку інших податків залежить від системи оподаткування, яку застосовує організація.

Податок на прибуток: загальний порядок

Якщо премія виплачується за рахунок витрат за звичайними видами діяльності організації, то включіть її у витрати з податку на прибуток за дотримання таких умов:

премія передбачена трудовим договором (абз. 1 ст. 255 та п. 21 ст. 270 НК РФ);

премія виплачено за трудові показники (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Якщо річна премія виплачується за рахунок чистого прибутку , то податкову базу з податку на прибуток вона не зменшує.

Ситуація: чи можна включити премію, виплачену співробітнику, що звільнився, до складу витрат з податку на прибуток? Співробітник звільнився до нарахування річної премії. Премію нараховано за трудові показники.

Так, можна, якщо виплата річної премії передбачена у трудовому договорі зі співробітником (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ, ст. 255 НК РФ).

Такої позиції дотримуються податкова служба та Мінфін Росії (див., наприклад, листи УФНС Росії по м. Москві від 5 травня 2005 р. № 20-12/32623 та Мінфіну Росії від 25 жовтня 2005 р. № 03-03-04/1 /294).

Податок на прибуток: метод нарахування

Якщо організація застосовує метод нарахування, момент визнання витрат у вигляді річних премій залежить від того, до прямих чи непрямих витрат вони належать. Непрямі витрати визнають у момент нарахування (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямі витрати враховуються принаймні реалізації продукції, робіт, послуг, вартості яких вони враховані (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Організації, які надають послуги, можуть враховувати прямі витрати на момент їх нарахування (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні премії за підсумками роботи за рік. Премія не передбачена трудовим договором (виплачується виходячи з наказу керівника з допомогою витрат за звичайним видам діяльності). Організація сплачує податок на прибуток та застосовує метод нарахування

ТОВ "Альфа" застосовує загальну систему оподаткування (метод нарахування). Внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування організація розраховує за основним тарифом. Внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – за тарифом 0,2 відсотка.

30 березня 2015 року (після затвердження річної звітності організації) на підставі наказу керівника організації всім співробітникам «Альфи» було нараховано премію за підсумками роботи за 2014 рік. Сума премії – 100 відсотків окладу, встановленого співробітнику. Виплата премії за підсумками роботи за рік не передбачена трудовими договорами із працівниками.

Касиру А.В. Дежневій, як і решті співробітників, було нараховано премію за підсумками роботи за 2014 рік. Оклад Дежневий – 15 000 руб. Сума премії за підсумками роботи протягом року складе 15 000 крб. Виплатили премію 6 квітня.

Прав на відрахування з ПДФО у Дежневої немає. У березні 2015 року бухгалтер відобразив нарахування премії Дежневої:

Дебет 26 Кредит 70
- 15 000 руб. - нараховано співробітниці премію за підсумками роботи за рік;

- 3300 руб. (15 000 руб. × 22%) – нараховано пенсійні внески;

- 435 руб. (15 000 руб. × 2,9%) - нараховано внески на соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством у ФСС Росії;

- 765 руб. (15 000 руб. × 5,1%) - нараховано внески на медичне страхування до ФФОМС;

- 30 руб. (15 000 руб. × 0,2%) - нараховано внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із суми премії.

У квітні 2015 року бухгалтер так відобразив виплату премії та утримання ПДФО:

- 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;

Дебет 70 Кредит 50
- 13050 руб. (15 000 руб. – 1950 руб.) – Виплачена премія.

У березні 2015 року у витрати з податку на прибуток бухгалтер включив лише страхові внески у розмірі 4530 руб. (3300 руб. + 435 руб. + 765 руб. + 30 руб.), нараховані із суми премії.

Сама премія не передбачена трудовим договором, тому врахувати її при розрахунку прибуток не можна. У бухобліку премія врахована у витратах у березні. Через невизнання премії у податковому обліку виникає постійна різниця (15 000 руб.) І відповідне їй постійне податкове зобов'язання.

30 березня 2015 року бухгалтер відбив виникнення постійного податкового зобов'язання:

Дебет 99 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 3000 руб. (15 000 руб. × 20%) – відображено постійне податкове зобов'язання.

Чи може виробнича організація відносити всі премії за підсумками роботи за рік до непрямих витрат?

Ні не може.

Організації самостійно визначають перелік прямих витрат (п. 1 ст. 318 ПК РФ, листи Мінфіну Росії від 26 січня 2006 р. № 03-03-04/1/60 та ФНП Росії від 24 лютого 2011 р. № КЕ-4-3 /2952). Однак розподіл витрат на прямі та непрямі має бути економічно виправданим. В іншому випадку податкові інспекції можуть перерахувати податок на прибуток.

Таким чином, річну премію, нараховану співробітникам, безпосередньо зайнятим у виробництві, враховуйте у складі прямих витрат. Премію, нараховану адміністрації організації, віднесіть до непрямих витрат.

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні премії за підсумками роботи за рік. Премію виплачено за рахунок витрат за звичайними видами діяльності. Організація сплачує податок на прибуток та застосовує метод нарахування

Положення про преміювання «Альфи» і трудовими договорами передбачена виплата річних виробничих премій у сумі 10 000 руб. всім співробітникам організації, які відпрацювали робочий період повністю. Премії нараховуються разом із заробітною платою у січні року, наступного за звітним.

Начальнику цеху В.К. Волкову, як і всім співробітникам, у січні 2015 року було нараховано премію за підсумками роботи за 2014 рік.

Премію було виплачено 30 січня 2015 року. Сума премії увійде до податкової бази січня.

Прав на відрахування з ПДФО у Волкова немає. У січні 2015 року бухгалтер «Альфи» відобразив нарахування та виплату премії так:

Дебет 25 Кредит 70
- 10 000 руб. - нараховано річну премію співробітнику;

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 1300 руб. (10 000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;

Дебет 25 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР»
- 2200 руб. (10 000 руб. × 22%) – нараховано пенсійні внески;

Дебет 25 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС щодо внесків на соціальне страхування»
- 290 руб. (10 000 руб. × 2,9%) – нараховано внески на обов'язкове соціальне страхування;

Дебет 25 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 510 руб. (10 000 руб. × 5,1%) – нараховано внески на обов'язкове медичне страхування у ФФОМС;

Дебет 25 Кредит 69 «Розрахунки з ФСС щодо внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань»
- 20 руб. (10 000 руб. × 0,2%) - нараховано внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань;

Дебет 70 Кредит 50
- 8700 руб. (10 000 руб. – 1300 руб.) – Виплачена премія.

У січні 2015 року бухгалтер «Альфи» зменшив податкову базу з податку на прибуток:

у сумі нарахованої премії - 10 000 крб.;
у сумі страхових внесків - 3020 крб. (2200 руб. + 290 руб. + 510 руб. + 20 руб.).

Податок з прибутку: касовий метод

При касовому методі річні премії, виплачені з допомогою витрат за звичайним видам діяльності, включайте у складі витрат у останній момент їх виплати співробітнику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Зазвичай премії організація виплачує за місяць, наступного за місяцем їх нарахування. Тому в обліку виникають тимчасові різниці, що віднімаються (п. 11 ПБО 18/02). Вони призводять до утворення відстроченого податкового активу (п. 14 ПБО 18/02).

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні виробничої премії за підсумками роботи за рік. Премію виплачено за рахунок витрат за звичайними видами діяльності. Організація сплачує податок на прибуток, застосовує касовий метод

ТОВ "Альфа" застосовує загальну систему оподаткування (касовий метод). Внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування організація розраховує за основним тарифом. Внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – за тарифом 0,2 відсотка.

Положення про преміювання «Альфи» та трудовими договорами передбачено виплату премій за підсумками роботи за рік усім співробітникам організації. Сума премії – 20 відсотків від встановленого окладу. Премія нараховується разом із зарплатою за березень року, наступного за звітним. Виплачується вона у строки, встановлені для виплати зарплати за березень (тобто 6 квітня).

Менеджеру А.С. Кондратьєву, як і іншим співробітникам, у березні 2015 року було нараховано премію за підсумками роботи за 2014 рік. Оклад співробітника – 10 000 руб. Сума премії за підсумками роботи за рік становитиме:
10000 руб. × 20% = 2000 руб.

Прав на відрахування з ПДФО у Кондратьєва немає. У березні 2015 року бухгалтер «Альфи» зробив проведення з нарахування премії:

Дебет 26 Кредит 70
- 2000 руб. - нараховано співробітнику премію за підсумками роботи за рік;

Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР»
- 440 руб. (2000 руб. × 22%) – нараховано пенсійні внески;

Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС із внесків на соціальне страхування»
- 58 руб. (2000 руб. × 2,9%) – нараховано внески на обов'язкове соціальне страхування;

Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФФОМС»
- 102 руб. (2000 руб. × 5,1%) – нараховано внески на обов'язкове медичне страхування у ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС щодо внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань»
- 4 руб. (2000 руб. × 0,2%) – нараховано внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із суми премії.

У квітні 2015 року бухгалтер відобразив виплату премії:

Дебет 70 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДФО»
- 260 руб. (2000 руб. × 13%) - утримано ПДФО;

Дебет 70 Кредит 50
- 1740 руб. (2000 руб. – 260 руб.) – Виплачена премія співробітнику.

Внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань за березень 2015 року було перераховано 6 квітня 2015 року.

Через те, що в березні витрати на премії та страхові внески з неї визнані в бухобліку і не визнані в податковому обліку, в обліку утворюються тимчасові різниці, що віднімаються. Вони призводять до виникнення відстроченого податкового активу:
(2000 руб. + 440 руб. + 58 руб. + 102 руб. + 4 руб.) × 20% = 521 руб.

У березні бухгалтер відобразив в обліку виникнення відстроченого податкового активу:

Дебет 09 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 521 руб. - Відбито відкладений податковий актив.

У місяці, коли премія та страхові внески з неї сплачені (у квітні), бухгалтер списав відстрочений податковий актив:

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» Кредит 09
- 521 руб. - Списано відкладений податковий актив.

Якщо річні премії не зменшують податкового прибутку організації, в обліку виникають постійні різниці (п. 4 ПБО 18/02), які призводять до утворення постійного податкового зобов'язання (п. 7 ПБО 18/02).

УСН

Організації, які сплачують єдиний податок із доходів, на суми річних премій податкову базу не зменшують (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Організації, які сплачують єдиний податок з різниці між доходами та видатками, річні премії, передбачені трудовим (колективним) договором, включають до складу видатків. Зробити це можна, якщо премії виплачено за трудові показники. Такий висновок випливає із підпункту 6 пункту 1, пункту 2 статті 346.16 та статті 255 Податкового кодексу РФ.

Ситуація: коли річна премія вважається за передбачену трудовим договором?

Річна премія вважається передбаченою трудовим договором, якщо дотримується одна з двох умов:

у трудовому договорі прописані сума та умови нарахування премій (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

трудовий договір містить посилання на локальний документ організації, що регулює порядок нарахування та виплати премій (наприклад, Положення про преміювання).

Такої позиції дотримується Мінфін Росії у листі від 5 лютого 2008 р. № 03-03-06/1/81. Підтверджує її арбітражна практика (див., наприклад, постанови ФАС Західно-Сибірського округу від 17 квітня 2006 р. № Ф04-10064/2005 (20874-А27-37), Далекосхідного округу від 25 січня 2006 р. № Ф03 -2/4903).

Суму премій за підсумками роботи протягом року включіть у витрати на момент їх виплати (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Приклад оподаткування премії за підсумками роботи протягом року. Організація застосовує спрощенку, єдиний податок сплачує з різниці між доходами та витратами

ТОВ "Альфа" застосовує спрощенку. Єдиний податок організація сплачує з різниці між доходами та видатками.

Положення про преміювання «Альфи» і трудовими договорами із співробітниками передбачено виплату річної виробничої премії у сумі 13 000 крб. всім співробітникам організації, які відпрацювали робочий період повністю. Премія нараховується разом із зарплатою у січні року, наступного за звітним. Премія виплачується у строки, встановлені для виплати зарплати за січень.

У січні комірнику П.А. Безпалову було нараховано річну премію. Вона була виплачена 5 лютого.

Сума премії увійде до податкової бази з ПДФО у лютому. Прав на відрахування з ПДФО у Беспалова немає.

ПДФО із суми премії дорівнює:
13 000 руб. × 13% = 1690 руб.

Внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування організація розраховує за основним тарифом. Внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – за тарифом 0,2 відсотка.

Сума нарахованих з премії внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань склала:
13 000 руб. × 0,2% = 26 руб.

Сума внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування дорівнює 3900 руб., У тому числі:

внески на обов'язкове пенсійне страхування – 2860 руб. (13 000 руб. × 22%);
внески на обов'язкове соціальне страхування – 377 руб. (13 000 руб. × 2,9%);
внески на обов'язкове медичне страхування, що зараховуються до ФФОМС, – 663 руб. (13 000 руб. × 5,1%).

5 лютого бухгалтер перерахував до бюджету ПДФО, внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань.

У лютому бухгалтер врахував у складі витрат:

суму премії – 13 000 руб.;
суму страхових внесків – 3926 руб. (26 руб. + 3900 руб.).

ЕНВД

Якщо організація сплачує ЕНВД, нарахування та виплата річних премій ніяк не вплине на розрахунок єдиного податку. Це з тим, що ЕНВД розраховують виходячи з поставленого доходу (п. 1 і 2 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО та ЕНВД

Якщо премію нараховано співробітнику, який одночасно зайнятий у діяльності організації на загальній системі оподаткування, та діяльності, що оподатковується ЕНВД, то суму цієї преміїпотрібно розподілити . Це пов'язано з тим, що організації, що поєднують загальну систему оподаткування та ЕНВД, мають вести роздільний облік витрат (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Премії, нараховані співробітникам, зайнятим лише одним видом діяльності організації, розподіляти не треба.

Приклад розподілу премії за підсумками роботи протягом року. Премію виплачено за рахунок витрат за звичайними видами діяльності. Організація застосовує загальну систему оподаткування та сплачує ЕНВД

ТОВ «Альфа» займається виробництвом та роздрібною торгівлею. Виробнича діяльність організації підпадає під загальну систему оподаткування (метод нарахування). Торговельну діяльність переведено на ЕНВД. Внески на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування організація розраховує за основним тарифом. Внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань – за тарифом 0,2 відсотка. Суму внесків у податковому обліку бухгалтер включає до витрат у період їх нарахування.

В обліковій політиці організації сказано, що загальногосподарські витрати розподіляються пропорційно до доходів за кожний місяць звітного (податкового) періоду.

Положення про преміювання «Альфи» та трудові договори зі співробітниками передбачає виплату виробничих премій за підсумками роботи за рік у розмірі 50 відсотків від окладу співробітників. Премії нараховуються та виплачуються разом із зарплатою за січень року, наступного за звітним.

У січні 2015 року серед інших співробітників було премійовано секретаря О.В. Іванова. Премію було виплачено співробітниці 13 лютого 2015 року. Сума премії становила 12 000 руб.

Прав на відрахування з ПДФО у Іванової немає. ПДФО із суми премії становив:
12 000 руб. × 13% = 1560 руб.

Іванова зайнята як у діяльності організації на загальній системі оподаткування, так і в діяльності, яка переведена на ЕНВД. Нараховану їй премію бухгалтер розподілив за видами діяльності організації.

За січень 2015 року загальна сума доходів за всіма видами діяльності становила 1 000 000 руб. (без НДС). Доходи від діяльності організації на загальній системі оподаткування – 250 000 руб.

Частка доходів від діяльності організації на загальній системі оподаткування дорівнює:
250 000 руб. : 1000000 руб. = 0,25.

Сума премії, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування, становитиме:
12 000 руб. × 0,25 = 3000 руб.

Сума премії, що відноситься до діяльності, що оподатковується ЕНВД, дорівнює:
12 000 руб. - 3000 руб. = 9000 руб.

У січні 2015 року бухгалтер нарахував страхові внески:

1) із суми премії, що відноситься до діяльності організації на загальній системі оподаткування:

в ПФР – у розмірі 660 руб. (3000 руб. × 22%);
у ФСС Росії у розмірі 87 руб. (3000 руб. × 2,9%);
у ФФОМС у вигляді 153 крб. (3000 руб. × 5,1%);
на страхування від нещасних випадків та профзахворювань у розмірі 6 руб. (3000 руб. × 0,2%);

2) із суми премії, що відноситься до діяльності організації, що оподатковується ЕНВД:

в ПФР – у розмірі 1980 руб. (9000 руб. × 22%);
у ФСС Росії у розмірі 261 руб. (9000 руб. × 2,9%);
у ФФОМС у вигляді 459 крб. (9000 руб. × 5,1%);
на страхування від нещасних випадків та профзахворювань у розмірі 18 руб. (9000 руб. × 0,2%).

У січні 2015 року у видатках з податку на прибуток бухгалтер врахував:

витрати на оплату праці – у сумі 3000 руб.;
інші витрати (страхові внески) – у сумі 906 руб. (660 руб. + 87 руб. + 153 руб. + 6 руб.).

Всю суму страхових внесків за січень організація перерахувала 13 лютого 2015 року. Бухгалтер "Альфи" зменшив ЕНВД, розрахований за підсумками I кварталу, на 2718 руб. (1980 руб. + 261 руб. + 459 руб. + 18 руб.).

За останні пару років премії із заохочувальної категорії виплат перейшли до категорії на персонал. На багатьох підприємствах виплачують заробітну плату, яка не може бути меншою за МРОТ і премію, яка часто більша за оклад. Така система дозволяє роботодавцю скоротити витрати на персонал у разі різкого падіння оборотів і не вимагає складної паперової тяганини, якщо потрібно скоротити ФОП.

Як обґрунтувати премії

Згідно з Трудовим кодексом у компанії можна встановлювати премії, що входять до системи оплати праці (стаття 135 ТК РФ) та премії поза системою оплати праці (стаття 191 ТК РФ).

Відповідно до статті 135 ТК РФ у компанії можна встановити стимулюючі доплати та надбавки, системи преміювання, передбачені колективним договором, з урахуванням думки представницького органу працівників. За такої преміальної системи потрібно заздалегідь визначити коло осіб для преміювання, показники та умови преміювання.

Відповідно до статті 191 ТК РФ у компанії можна заохочувати працівників за сумлінну працю.

Показники з метою оцінки сумлінного виконання співробітником обов'язків необхідно передбачити у внутрішніх документах підприємства.

Працівникам можна виплачувати премії:

за підвищення продуктивність праці; збільшення кількості покупців; підвищення конкретних переваг продукту, розширення збутової мережі тощо.
за бездоганне виконання трудових обов'язків; виконання обов'язків за іншого працівника; виконання обов'язків, які безпосередньо не належать до ділянки відповідальності співробітника і так далі.
За удосконалення структури, скорочення витрат відділу, оптимізацію бізнес-процесів тощо.
За наставництво та навчання.

У премії можна враховувати:

особистий внесок працівника у діяльність фірми;
результат роботи підрозділу, у якому виконує трудові обов'язки працівника;
результат діяльності фірми.

Як бачимо, творчість роботодавця практично нічим необмежена.

Таким чином, існує два види преміювання:

Преміювання стимулюючого характеру, передбачене системою оплати праці.
Преміювання (заохочення) працівників, що відзначилися поза системами оплати праці.

У першому випадку потрібно передбачити коло осіб, які преміюватимуться.

У другому випадку, для разових премій коло осіб, що премуються, заздалегідь визначати не потрібно. Цей варіант може бути зручнішим для керівництва підприємства.

Чому вигідно платити разові премії замість підвищення окладів

Виплати разових премій провадяться лише за рішенням роботодавця.
Працівник не може заперечувати дій роботодавця, який відмовив йому у виплаті разової премії.
Премію можна виплатити із запізненням. Терміни виплати премій не зафіксовані у законодавстві та не підпадають під статтю 136 ТК РФ.

Таким чином, виплата працівникам окладу та разової премії надає директору більше «маневрів» для скорочення щомісячного регулювання та скорочення ФОП у разі потреби. Відповідальності для директора та бухгалтера за затримку виплати премії у законодавстві не передбачено.

Не забути

Виплата премії, як і будь-яка інша витрата фірми, має бути економічно обґрунтованою. «Підведіть» економічне обґрунтування до премії заздалегідь.

Щоб обґрунтувати виплату премії, можна використовувати різні показники: від економічних (сума грошових коштів, що надійшли від покупців; кількість виставлених та оплачених рахунків) до дисциплінарних (у тому числі дотримання дрес коду).

Оформлення премії

Будь-який бухгалтер та директор «не зрозуміє», якщо премію не буде враховано при оподаткуванні.

Положення про преміювання

Щоби премії враховувалися при оподаткуванні, потрібно їх «легалізувати» у внутрішніх документах компанії. Зокрема, премії слід передбачити у трудовому чи колективному договорі. При цьому не обов'язково передбачати преміальні суми та правила їх визначення. Достатньо послатися у договорі внутрішні документи фірми, які регламентують оплату праці. Правильним буде скласти такі документи: Положення про оплату праці, Положення про преміювання, Положення про надбавку за вислугу років, Положення про премію до свят тощо. Тоді премії зменшать оподатковуваний прибуток.

Для обґрунтування премій необхідно скласти Положення преміювання. Воно має відбивати реальну практику компанії. У положенні про преміювання слід зазначити, що премія виплачується при досягненні певних показників і перерахувати критерії оцінки, умови, розміри та шкалу виплат, коло працівників, що премуються. При цьому розміри можуть бути зазначені у відсотках інших сум. Наприклад, 50% від окладу.

Як вище було сказано, показників дуже багато плюс у кожної компанії своя специфіка, тому бухгалтер і директор легко складуть такий документ.

У положенні про преміювання можуть бути й інші умови, що враховують специфіку вашої фірми. Такі умови можуть бути дуже корисними для керівництва, коли не вистачає грошей на виплату заробітної плати і доводиться приймати непопулярні рішення, щоби протриматися на плаву. На жаль, працівники рідко підтримують бажання директора зберегти компанію і готові тимчасово погодитися на зниження заробітної плати.

У положенні слід наголосити на необхідності дотримання трудової дисципліни і послатися на Внутрішні правила трудового розпорядку. Де можна детально прописати вимоги до робочого дня та розпорядку. Включаючи такі як: відсутність продуктів харчування на робочому місці, заборона на спілкування з особистих питань по мобільному телефону, заборона на спілкування в соціальних мережах (якщо це не є частиною роботи), заборона слухати музику (навіть у навушниках), заборона на читання електронних книг і таке інше.

При складанні Положення про преміювання пам'ятайте, що на його підставі працівник має право вимагати виплати премії, а у роботодавця - обов'язок виплатити премію. Тому продумайте показники преміювання, щоби «не загнати» себе в кут.

Внески з премії потрібно сплатити

Включено премію у витрати чи ні, не має значення для нарахування страхових внесків. Тож заощадити на них не вдасться.

Крім того, премії можуть сплачуватись за рахунок нерозподіленого прибутку за рішенням загальних зборів учасників (засновників) або акціонерів фірми. Рішення про витрачання нерозподіленого прибутку оформляється виходячи з протоколу загальних зборів учасників (засновників) чи акціонерів. У цій ситуації сума премії оподатковуваного прибутку не зменшує.

13-а заробітна плата

Тринадцята зарплата – це щорічна виплата працівнику за підсумками року. Фактично, це премія за підсумками року. Часто вона дорівнює сумі середньомісячної виплати.

У законодавстві не регламентована подібна премія. Роботодавець має право її виплатити за власним бажанням. Тринадцяту заробітну плату бухгалтерія не може провести як оплату праці протягом місяця. 13-го місяця просто немає на рік.

Тому, якщо ви хочете використати цей вид виплати, потрібно розмір та порядок виплати тринадцятої зарплати передбачити у внутрішніх документах. Наприклад, у Положенні та преміюванні або скласти окреме Положення про преміювання за підсумками року. Зверніть увагу, що 13 заробітна плата є премією за підсумками року. Значить, її не можна підрахувати раніше за кінець року. Щоб уникнути проблем з перевіряючими, врахуйте цей факт.

Якщо ви оформите 13 заробітну плату як разову премію, директор може самостійно приймати рішення про те: кому, за якими показниками і коли її виплатити.

Наказ на виплату премії

Виплата премії, її розмір кожному працівнику за певний період встановлюється у наказі керівника фірми. Співробітника, який не преміюється, не включають до наказу. Якщо доведеться порозумітися зі співробітником або перевіряючими, посилатися потрібно на Положення про преміювання.

За Трудовим кодексом виплата премії є одним із заходів заохочення, який може бути застосований до працюючого.

Будь - який спеціаліст може розраховувати на заохочення з боку керівника за умови сумлінного виконання своїх . Таке правило закріплено у статті 191 ТК РФ.

У деяких організаціях таке заохочення застосовується регулярно, якщо працівник виконує встановлені вимоги, оскільки Трудовий кодекс увімкнув преміальні виплати до складу заробітку.

Як було зазначено, премія для працівників. Точнішого визначення діючі норми не дають. По суті застосування такого заохочення здійснюється на розсуд керівника. Тобто, це є можливістю для начальника, а не його зобов'язанням.

ТК РФ не визначив чітких критеріїв та порядку такого заохочення. Чинні норми зробили посилання те що, що має бути визначено внутрішніми положеннями і правилами компанії.

Необхідно конкретизувати кожну умову.

Це дозволить уникнути невдоволень надалі. Наприклад, працюючий буде зобов'язаний виконати план. Якщо заохочення визначається конкретним обсягом, то про такі норми мають бути поінформовані всі працівники, до того, як документ буде затверджений керівником. Прикладом такої умови може бути виготовлення партії без шлюбу. Якщо питання стосується адміністративного персоналу, це може бути своєчасна повна і якісна підготовка необхідної службової документації. Найкраще уникати заохочення за невизначеними умовами, наприклад, за внесок у результати спільної діяльності. У разі зменшення або скасування доплати, необхідно буде обґрунтувати свою позицію та документально засвідчити, та обґрунтувати, чому внесок трудівника не є суттєвим.

Не зайвим буде визначити максимальний розмір преміальних виплат, оскільки у працюючих розміри заробітку відрізняються. Обмеження максимуму дозволить уникнути спірних ситуацій.

Таким чином, у положенні необхідно відобразити:

види та періодичність здійснення заохочувальних виплат;
коло посадових осіб, яким виплати здійснюватимуться;
умови, які працюючий зобов'язаний виконати, щоб здобути премію;
система аналізу виконання людиною встановлених умов;
правила, за якими розраховуватимуть відповідні суми;
документальне оформлення преміювання;
приводи зменшення чи позбавлення преміальних виплат;
можливість працюючого анулювати чи клопотати про перегляд результатів поділу заохочувальних виплат.

Підстави для преміювання працівників

Чинні норми вказали, що за сумлінне виконання умов праці працюючий може розраховувати на здобуття премії. Проте чіткішого визначення не дано.

За практикою сюди можна віднести такі моменти:

якість здійснюваної професійної діяльності;
недопущення порушень;
виконання встановлених норм роботи;
загальні святкові дні;
дати, пам'ятні для підприємства;
ювілейна дата віку або день народження працівника;
інші приводи, які відображені у положенні.

Такий вид заохочення особливо мотивує людей. Він може здійснюватися у різних видах:

За загальною кількістю заохочуваних. Премія може виплачуватись більшості працюючих або всім без винятку, або одному конкретному фахівцю.
За періодами – за місяць, квартал, півріччя, рік.
Одноразові. Здебільшого це стосується виплат на день появи на світ.
За розрахунком обсягу. Можна сплатити людині тверду суму, а можна відсоток від основного заробітку.
З мети заохочення, тобто виконання своїх посадових обов'язків чи поставленої задачи.
Премію може бути виплачено на підставі правил компанії або за наміром керівника.

Будь-який керівник може встановити додаткові критерії заохочення за умови, що вони не обмежуватимуть можливості співробітників та відповідатимуть чинним нормам.

Підставою для коштів будь-якого роду є розпорядження керівника. Не виняток тут і преміальні виплати. Сам документ може бути оформлений як на звичайному аркуші офісного паперу, так і на бланку організації.

У ньому має бути відображена наступна обов'язкова інформація:

повна назва компанії;
контактні дані та банківські реквізити;
привід оформлення наказу, наприклад, пам'ятна дата чи виконання певного обсягу робіт, але переважно посилання робиться на внутрішні правила організації;
коло посадових осіб, які будуть заохочені;
розмір виплат для кожного у твердій сумі або у відсотку від окладу за посадою;
посадова особа чи спеціалісти, які призначаються виконавцями розпорядження;
підпис керівника.

Кількість екземплярів визначається начальником. Найчастіше розпорядження складається в однині, а виконавцям передаються копії або виписки.

З розпорядженням мають бути ознайомлені під підпис усі, хто заохочується. Якщо коло працюючих досить велике, від підпису ставляться на окремому аркуші, який згодом долучається до розпорядження.

Порядок виплати премій

Відповідно до загальних чинних норм, зароблені кошти повинні перераховуватися працівникові не менше ніж двічі на місяць. При цьому не має перевищувати п'ятнадцяти днів.

Щодо преміювання немає чітких ухвал щодо термінів виплати.

Це цілком логічно, оскільки премія не є обов'язковою складовою і здебільшого таке заохочення — це право керівника, а не його обов'язок. Відповідно і принцип загальної періодичності не застосовується у цій ситуації.

Безумовно, щоб виключити ризик скарг, більшість керівників прагнуть виплачувати премію одночасно з видачею основного заробітку. Але можна застосувати інший варіант. Періодичність преміювання можна включити у внутрішні правила. Такий спосіб застрахує організацію від проблем у подальшому. Наприклад, зазначити, що кошти заохочувального характеру виплачуються протягом певного періоду, після підписання розпорядження. Тут слід зважати на тривалість такого проміжку, щоб фінансові фахівці встигли оформити всю необхідну документацію.

Вам це буде цікаво