Бухгалтерський облік основних засобів казенної установи. Особливості обліку основних засобів у бюджетних та казенних установах. Відображення в обліку операцій з оприбуткування надлишків обладнання, встановлених за результатами інвентаризації

Облік основних засобів здійснюється відповідно до положень Інструкції №25н на рахунку 010100000 «Основні засоби».

До об'єктів основних засобів відносяться матеріальні об'єкти, які використовуються в процесі діяльності установи для виконання робіт, надання послуг або управлінських потреб, а також майно скарбниці Російської Федерації, суб'єктів Російської Федерації, муніципальних утворень, незалежно від їхньої вартості. При цьому ці об'єкти можуть перебувати як в експлуатації, так і в запасі, на консервації або здані в оренду.

Неодмінною умовою для того, щоб актив був віднесений до об'єктів основних засобів, є те, що термін його корисного використання повинен перевищувати 12 місяців.

До основних засобів бюджетні установи відносять, так само:

Закінчені капітальні вкладення орендаря в орендовані ним будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти основних засобів у сумі зроблених вкладень, якщо інше не передбачено договором оренди;

Капітальні вкладення у багаторічні насадження, що відносяться до прийнятих в експлуатацію площ та включаються до складу основних засобів щорічно, незалежно від закінчення всього комплексу робіт.

Для цілей аналітичного обліку бюджетні організації групують кошти відповідно до класифікації, встановленої Загальноросійським класифікатором основних фондів (далі - ОКОФ):

Жилі приміщення;

Нежилі приміщення;

Споруди;

Машини та устаткування;

Транспорті засоби;

Виробничий та господарський інвентар;

Бібліотечний фонд;

Дорогоцінності та ювелірні вироби;

Інші основні засоби.

Крім того, у складі основних засобів бюджетні організації враховують:

На рахунку 010108000 «Коштовності та ювелірні вироби» ювелірні вироби з дорогоцінних металів та дорогоцінного каміння, а також самородки дорогоцінних металів та дорогоцінне каміння, зливки та бруски золота, срібла, платини та паладію, монети із золота, монети із золота, монет, що є валютою Російської Федерації, що у складі державних запасів дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

Види спеціальних (військових) основних засобів за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні засоби».

Одиницею бюджетного обліку основних засобів є інвентарний об'єкт.

Інвентарним об'єктом основних засобів є:

Об'єкт з усіма пристроями та приладдям,

Окремий конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій,

Відокремлений комплекс конструктивно-зчленованих предметів, що є єдиним цілим, і призначений для виконання певної роботи.

Зверніть увагу!

Комплекс конструктивно-зчленованих предметів являє собою один або кілька предметів одного або різного призначення, змонтованих на одному фундаменті, при цьому кожен предмет, що входить у комплекс, може виконувати свої функції тільки у складі комплексу, а не самостійно.

Якщо будівлі примикають одна до одної і мають спільну стіну, але кожна з них є самостійним конструктивним цілим, вони відображаються в обліку як окремі інвентарні об'єкти.

У тому випадку, якщо один об'єкт має кілька частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт.

Надвірні споруди, прибудови, огорожі та інші надвірні споруди, що забезпечують функціонування окремої будівлі (сарай, паркан, колодязь та інші), становлять разом із нею один інвентарний об'єкт. Якщо ці споруди та споруди забезпечують функціонування двох і більше будівель, вони вважаються самостійними інвентарними об'єктами.

Самостійними інвентарними об'єктами вважаються так само:

Зовнішні прибудови до будівлі, що мають самостійне господарське значення,

Окремі будівлі котелень,

Капітальні надвірні споруди, такі як - склади, гаражі тощо.

Кожному об'єкту основних засобів, незалежно від того, перебуває він в експлуатації, в запасі або на консервації, присвоюється унікальний інвентарний порядковий номер. Виняток із цього правила становлять:

Об'єкти основних засобів, вартістю до 1000 рублів включно,

Об'єкти бібліотечного фонду,

Коштовності та ювелірні вироби незалежно від вартості.

Крім цього, існують об'єкти основних засобів, на які з певних причин неможливо завдати інвентарного номера. До таких об'єктів належать, наприклад, хірургічні інструменти. У разі, присвоєний об'єкту основних засобів інвентарний номер, застосовується у цілях бюджетного обліку і відбивається у всіх відповідних регістрах бюджетного обліку, але при цьому безпосередньо на об'єкт основного кошти не наноситься.

Інвентарний номер, присвоєний об'єкту основних засобів, зберігається його весь період його перебування у цій установі.

Інвентарні номери списаних з бюджетного обліку об'єктів основних засобів не присвоюються новоприйнятим до бюджетного обліку об'єктам.

Зверніть увагу!

Орендовані кошти враховуються в орендарів на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані кошти» під інвентарними номерами, привласненими їм орендодавцем, крім тих випадків, коли об'єкт основних засобів знаходиться на балансі лізингоодержувача.

ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ.

Основні кошти приймаються до обліку за початковою вартістю.

Початкова вартістю основних засобів визначається як сума фактичних вкладень установи у купівлю, спорудження та виготовлення об'єктів основних засобів з урахуванням сум податку на додану вартість, пред'явлених установі постачальниками та підрядниками.

Вартість основних засобів відбивається на рахунках бюджетного обліку в рублях і копійках.

Зверніть увагу! Бюджетні установи можуть купувати кошти як за рахунок коштів бюджетного фінансування, так і за рахунок коштів, отриманих в результаті позабюджетної діяльності. У тому випадку, коли основні кошти були придбані в рамках підприємницької діяльності, що приносить дохід та оподатковується ПДВ, тоді ПДВ за придбаними основними засобами приймається до відшкодування, якщо інше не передбачено податковим законодавством України.

До вкладень на придбання основних засобів відносять:

Суми, сплачені постачальникам відповідно до договору;

суми, сплачені організаціям за здійснення робіт за договором будівельного підряду та іншими договорами;

Суми, сплачені організаціям за інформаційні, консультаційні та посередницькі послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;

Реєстраційні збори, державне мито та інші аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

Митні збори;

Витрати на доставку об'єктів основних засобів до місця їх використання, включаючи витрати на страхування доставки;

Відсотки за позиковими коштами, залучені на придбання основних засобів;

Інші витрати безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів.

Порядок обліку надходження основних засобів розглянемо з прикладів.

приклад 1.

Придбання основних засобів за рахунок коштів бюджетного фінансування.

Припустимо, що бюджетна установа придбала легковий автомобіль вартістю 295 000 рублів (ПДВ – 45 000 рублів у тому числі).

Витрати на доставку автомобіля становили 15 000 рублів.

Проведення техогляду - 1000 рублів.

Реєстрація в ДІБДР - 2 000 рублів.

Страхування громадянської відповідальності – 6000 рублів.

Встановлення охоронної сигналізації - 10 000 рублів.

На рахунках бюджетного обліку ці операції будуть відображені так.

Зверніть увагу!

У тому випадку, коли кошти набувають установою за рахунок бюджетних коштів, сума ПДВ включається до їх первісної вартості.

Крім цього, не всі витрати на придбання основних засобів включаються до їх первісної вартості. Як видно з прикладу, витрати на техогляд та страхування за цивільну відповідальність власників транспортних засобів враховуються у складі інших витрат, незважаючи на те, що ці платежі обов'язкові і без них ДІБДР не зареєструє автомобіль.

Закінчення прикладу.

Слід сказати, що порядок відображення операцій із придбання основних засобів на рахунках бюджетного обліку залежатиме від змісту договору між установою та постачальником.

Наказ Мінфіну Російської Федерації від 8 грудня 2006 року №168н «Про затвердження Вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації» (далі – Наказ №168н), що регламентує застосування економічної класифікації видатків бюджетів, встановлює, що якщо у договорі поставки основних засобів прописані ще й умови доставки цих коштів, або послуги з пусконалагоджувальних робіт, тоді вся сума за цим договором оплачуватиметься з підстатті 310 «Збільшення вартості основних засобів». Це означає, що за таких умов договору, на рахунках бюджетного обліку відображатиметься за статтею 310 вартість доставки або вартість пусконалагоджувальних робіт. Це положення підтверджено й у Листі Мінфіну Російської Федерації від 1 квітня 2005 року №02-14-10/607 «Про застосування економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації»:

Наказом №168н встановлено, що у всіх інших випадках витрати бюджетної установи на здійснення пусконалагоджувальних робіт відносяться на статтю 225 «Послуги з утримання майна», а витрати на доставку – на статтю 222 «Транспортні послуги».

приклад 2.

Купівля основних засобів за рахунок коштів підприємницької діяльності.

Державне медичне установа придбало рахунок коштів від підприємницької діяльності діагностичне устаткування вартістю 236 000 рублів (зокрема ПДВ 18% – 36 000 рублів).

За договором поставки, продавець бере на себе зобов'язання щодо доставки та встановлення обладнання. У цьому, вартість доставки встановлено сумі 9 440 рублів (ПДВ 18% зокрема – 1 440 рублів, а вартість пусконалагоджувальних робіт – 11 800 рублів (ПДВ 18% зокрема – 1 800 рублів).

Перш ніж ми розпочнемо опис відповідних бухгалтерських записів, слід кілька слів сказати про порядок відображення ПДВ бюджетними організаціями, які займаються підприємницькою діяльністю.

Якщо бюджетне установа у межах підприємницької діяльності звільнено з обов'язків платників податків (стаття 145 НК РФ) чи здійснює операції, які не підлягають оподаткуванню (стаття 149 НК РФ), то ПДВ за придбаними основними засобами має враховуватися в початковій вартості цих об'єктів.

Якщо ж бюджетне установа у межах підприємницької діяльності має сплачувати ПДВ, тоді вона має право прийняти до відрахування сплачений постачальнику ПДВ, за умови виконання ним вимог статей 171 і 172 НК РФ.

Припустимо, що ця установа здійснює операції, що підлягають оподаткуванню на додану вартість. У цьому випадку будуть зроблені такі записи:

Вся сума витрат на придбання обладнання 257240 рублів відбивається ще й на позабалансовому рахунку 18 «Вибуття коштів з банківських рахунків установи».

Закінчення прикладу.

З 1 січня 2006 року у бюджетному обліку діють чітко прописані правила відображення операцій із безоплатного отримання об'єктів основних засобів.

При цьому виділяють чотири можливі варіанти безоплатного отримання основних засобів:

1) передача основних засобів між бюджетними установами, підвідомчими одному головному розпоряднику;

2) передача основних засобів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам бюджетних коштів рівня;

3) передача основних засобів між установами, які перебувають на бюджетах різних рівнів (наприклад: федеральна установа або муніципальна установа);

4) передача основних засобів між бюджетними установами та іншими контрагентами.

Початковою вартістю основних засобів, отриманих безоплатно, визнається їхня поточна ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку, а також вартість послуг, пов'язаних з їхньою доставкою, реєстрацією та приведенням їх у стан, придатний для використання.

Під поточною ринковою вартістю з метою бюджетного обліку розуміється сума коштів, яка може бути отримана внаслідок продажу зазначених активів на дату прийняття до бухгалтерського обліку.

Безоплатна передача об'єктів основних засобів здійснюється за балансовою вартістю об'єкта з одночасною передачею суми нарахованої на об'єкт амортизації.

При безоплатній передачі об'єктів основних засобів між бюджетними організаціями термін їхнього корисного використання встановлюється з урахуванням їхньої фактичної експлуатації.

Якщо об'єкт основних засобів було отримано за договором дарування від «позабюджетних» юридичних чи фізичних осіб, термін корисного використання встановлює спеціальна комісія установи. При визначенні терміну корисного використання об'єкта основних засобів комісія враховує його ринкову ціну, що має відображати ступінь придатності об'єкта його подальшого использования.

приклад 3.

Безоплатне отримання основних засобів від головного розпорядника.

Отримано устаткування, балансова вартість якого становить 100 000 рублів, а сума нарахованої ним амортизації – 30 000 рублів.

Закінчення прикладу.

приклад 4.

Отримано обладнання від установи іншого рівня.

Візьмемо умови попереднього прикладу. Для відображення цієї операції роблять такі записи:

Закінчення прикладу.

ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів, відповідно до положень Інструкції №25н, провадиться лише у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів. Балансовою вартістю основних засобів є їхня первісна вартість з урахуванням зазначених змін.

Бюджетні установи проводять переоцінку вартості об'єктів основних засобів станом на початок звітного року шляхом перерахунку їхньої балансової вартості та нарахованої суми амортизації. Терміни та порядок переоцінки встановлюються Урядом Російської Федерації. Виняток становлять дорогоцінні метали та дорогоцінні камені. Дорогоцінні метали та дорогоцінне каміння, що містяться в об'єктах основних засобів, повинні враховуватися у порядку, встановленому Міністерством фінансів Російської Федерації.

Результати проведеної станом перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку окремо. Результати переоцінки не включаються до даних бухгалтерської звітності попереднього звітного року та приймаються для формування даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.

Приклад 5.

Припустимо, що державна освітня установа здійснила переоцінку будівлі навчального корпусу.

Початкова вартість корпусу, придбаного за рахунок бюджетних коштів - 4500000 рублів.

Нарахована на дату переоцінки амортизація – 1500000 рублів.

Коефіцієнт переоцінки – 1,2.

Операції з переоцінки нежитлового приміщення відображають у бюджетному обліку таким чином:

Закінчення прикладу.

Зміна первісної вартості об'єктів основних засобів допускається у разі їх модернізації. Міністерство фінансів Російської Федерації та Федеральне казначейство у Листі від 27 червня 2006 року №42-7.1-15/2.2-265 «Про застосування Бюджетної класифікації Російської Федерації при відображенні касових витрат з модернізації основних засобів» дають роз'яснення з питань:

«До робіт з модернізації ставляться роботи, викликані зміною технологічного чи службового призначення устаткування чи іншого об'єкта основних засобів, що амортизуються, підвищеними навантаженнями та (або) новими якостями (пункт 2 статті 257 Податкового кодексу Російської Федерації).

Заміну пристроїв та приладдя (наприклад, монітора, системного блоку, перезаписуючого приводу DVD комп'ютера тощо), що виконують свої функції лише у складі комплексу, а не самостійно, не можна розглядати як модернізацію об'єктів основних засобів, на яких здійснюється вказана заміна. Операції із заміни складових та комплектуючих частин об'єктів основних засобів слід розглядати як використання інших матеріалів під час здійснення поточного (капітального) ремонту основних засобів. Отже, витрати на їх придбання підлягають плануванню і відбитку за статтею 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів» економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації.

Витрати придбання принтерів, які відбиваються як об'єкти основних засобів у бюджетному обліку, плануються і здійснюються за статтею 310 «Збільшення вартості основних засобів» економічної класифікації видатків бюджетів Російської Федерації.

В обліку бюджетної установи операції із заміни складових та комплектуючих частин об'єктів основних засобів відображаються такими записами на рахунках бюджетного обліку:

Дт 120622560

Кт 130405340- Попередня оплата поставки запасних частин для ремонту основних засобів;

Дт 110506340

Кт 130222730- оприбуткування запасних частин;

Дт 130222830

Кт 120622660- Залік попередньої оплати до складу розрахунків з постачальником;

Дт 130222830

Кт 130405340- Остаточний розрахунок з постачальником;

Дт 140101272

Кт 110506440- Відображення списання запчастин, використаних для ремонту».

ВИБУТТЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

Вибуття основних засобів може відбуватися з таких причин:

Через знос,

Внаслідок ліквідації,

В результаті продажу,

В результаті безоплатної передачі,

Внаслідок стихійних лих та надзвичайних ситуацій.

Зверніть увагу!

При видачі в експлуатацію об'єктів основних засобів вартістю до 1000 рублів включно провадиться їх списання. У цьому здійснюються такі бухгалтерські записи:

1. При передачі в експлуатацію об'єктів основних засобів вартістю до 1000 рублів зроблено їх списання:

Дебет 1 401 01 271«Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів»;

Кредит 1 101 04 410

Кредит 1 101 05 410

Кредит 1 101 06 410

Кредит 1 101 09 410"Зменшення вартості інших основних засобів";

2. Списано вартість об'єктів основних засобів вартістю до 1 000 рублів при видачі їх в експлуатацію в рамках позабюджетної діяльності:

Дебет 0210604340 «Збільшення вартості виготовлення матеріалів, готової продукції (робіт, послуг)»;

Кредит 2 101 04 410«Зменшення вартості машин та обладнання»;

Кредит 2 101 05 410"Зменшення вартості транспортних засобів";

Кредит 2 101 06 410«Зменшення вартості виробничого та господарського інвентарю»;

Кредит 2 101 09 410"Зменшення вартості інших основних засобів".

Порядок відображення вибуття основних засобів на рахунках бюджетного обліку розглянемо на прикладах.

Приклад 6.

Бюджетна організація ліквідувала розмножувальний пристрій, що став непридатним і не підлягає ремонту. Початкова вартість об'єкта - 70 000 рублів. На момент списання по даному об'єкту було повністю нараховано амортизацію – 70 000 рублів.

Ця операція буде відображена в обліку наступною проводкою:

Закінчення прикладу.

Приклад 7.

Освітня установа ліквідувала застаріле лабораторне обладнання, первісна вартість якого становила 36 000 рублів. Амортизація на даний момент списання було нараховано у сумі 30 000 рублів. При розбиранні устаткування були оприбутковані складу запасні частини за ринковою вартістю 3 500 рублів.

Для відображення цієї операції необхідно зробити такі записи:

Закінчення прикладу.

Для того, щоб продати майно бюджетні установи повинні отримати відповідний дозвіл від власника цього майна, оскільки вони, відповідно до статті 298 ЦК України, не мають права відчужувати закріплене за ними майно.

Статтею 43 БК РФ встановлено, що отримані від продажу державного та муніципального майна кошти підлягають зарахуванню до відповідних бюджетів у повному обсязі.

Мінфін Російської Федерації у Листі від 22 лютого 2006 року №02-05-03/366 дає роз'яснення з питань оподаткування доходів, отриманих бюджетними установами від продажу майна, що перебуває у державній та муніципальній власності.

Відповідно до цього Листа, отримані бюджетними організаціями кошти від продажу майна, що перебуває у державній та муніципальній власності, підлягають обліку при визначенні податкової бази з податку на прибуток.

«Відповідно до положень статті 284 глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації доходи від реалізації спочатку в установленому порядку підлягають оподаткуванню на прибуток з розподілом суми податку між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта Російської Федерації, потім у частині, що залишилася після сплати податків, у розмірі 100 відсотків включаються до складу доходів відповідних бюджетів».

Зверніть увагу!

Якщо установа продає об'єкт основних засобів, що значиться на балансі за первісною вартістю з урахуванням «вхідного» податку додану вартість, воно має сплатити ПДВ відповідно до вимог положень пункту 3 статті 154 НК РФ.

Приклад 8.

Медична установа реалізувала діагностичне обладнання, балансова вартість якого становила 200 000 рублів (ПДВ у тому числі). Сума нарахованої на даний момент реалізації устаткування амортизації становила 100 000 рублів.

Устаткування було продано за 120 000 рублів (ПДВ – 3 050,85 рублів у тому числі).

Відповідно до пункту 3 статті 154 НК РФ, сума ПДВ з проданого обладнання буде розрахована за формулою: (ЦР - ОС) х 18% / 118%,де

ЦР- ціна реалізації майна з урахуванням «вхідного» ПДВ,

ОС- Залишкова вартість майна.

Реалізація обладнання буде відображена в обліку такими записами:

На позабалансовому рахунку 17 «Надходження коштів на банківські рахунки установи» відбивається запис (7 118,65 рублів – 7 118,65 рублів), а чи не позабалансовому рахунку 18 «Вибуття коштів із банківських рахунків установи» - 7 118,65 рублів.

Закінчення прикладу.

Зверніть увагу!

Бухгалтерські записи при відображенні операцій з безоплатної передачі основних засобів залежать від того, кому передаються основні засоби:

Передача основних засобів установам, підвідомчим одному головному розпоряднику (розпоряднику) коштів бюджетів. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 130404310 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками (розпорядниками) та одержувачами коштів з придбання основних засобів»;

Передача основних засобів установам, підвідомчим різним головним розпорядникам (розпорядникам) коштів бюджетів одного рівня, а також за їх передачі державним та муніципальним організаціям. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 140101241 «Витрати на безоплатні та безповоротні перерахування державним і муніципальним організаціям»;

Передача організаціям крім державних і муніципальних установ. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 040101242 «Витрати на безоплатні та безповоротні перерахування організаціям»;

Передача установам, які фінансуються з іншого бюджету. Результат від безоплатної передачі формується на рахунку 040101251 «Витрати на перерахування іншим бюджетам бюджетної системи Російської Федерації».

Приклад 9.

Головний розпорядник передав безоплатно підвідомчій бюджетній установі обладнання вартістю 100 000 рублів.

На момент передачі нараховано амортизацію - 50 000 рублів:

Закінчення прикладу.

Вибуття об'єктів основних засобів у зв'язку з їх вкладенням статутний капітал інших організацій відображається у розмірі їх залишкової вартості за дебетом рахунку 02 204 02 530 «Збільшення вартості акцій та інших форм участі у капіталі» та кредиту відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 02 100 00 засоби".

Докладніше з питаннями щодо бюджетного обліку, бюджетної звітності та оподаткування бюджетних установ Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-Інтерком-Аудит» «Бюджетні установи».

Амортизація основних засобів – систематичний розподіл вартості активу протягом терміну його корисного використання. У якому порядку нараховується амортизація основних засобів казенними установами, і навіть як відбиваються амортизаційні нарахування у бюджетному обліку, розповімо у статті.

Загальні правила нарахування амортизації

Крім випадків переведення об'єкта основних засобів на консервацію терміном понад три місяці, і навіть у період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Зрозумілі, на перший погляд, правила нарахування амортизації, передбачені Інструкцією № 157н, у деяких бухгалтерів викликають питання. Наприклад, питання, пов'язане з основними засобами, щодо яких необхідно нараховувати 100% амортизацію. Якщо вказаний основний засіб прийнято до обліку та введено в експлуатацію в одному місяці, в який момент необхідно нараховувати амортизацію: у місяці прийняття до обліку або з наступного місяця?

На думку автора, вищезазначене правило про нарахування амортизації починаючи з місяця, наступного за місяцем прийняття основного засобу до обліку, діє щодо тих основних засобів, якими амортизація нараховується щомісяця лінійним способом відповідно до розрахованих норм амортизації. Щодо тих основних засобів, щодо яких передбачено одноразове нарахування амортизації у розмірі 100% балансової вартості, то в даному випадку нарахування слід проводити на дату введення об'єкта в експлуатацію. Іншими словами, якщо зазначений об'єкт вводиться в експлуатацію в місяці прийняття його до обліку, то амортизація за ним нараховується цього ж місяця, а не наступного.

Розрахунок амортизації

Термін корисного використання. Терміном корисного використання основного засобу визнається період, протягом якого передбачається використання основного засобу у процесі діяльності установи в тих цілях, заради яких він був придбаний, створений та (або) отриманий (у запланованих цілях). Порядок визначення терміну корисного використання основного засобу наведено в п. 44 Інструкції № 157н. Далі наведемо схему визначення такого терміну.

Казенна установа охорони здоров'я придбала медичний інструмент. Його балансова вартість – 47 000 руб. Необхідно визначити термін його корисного використання та розрахувати суму щомісячної амортизації.

Інструменти медичні (код ОКОФ 14 3311010) входять згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, до першої амортизаційної групи (як майно з терміном корисного використання від одного року до двох років включно). В даному випадку на підставі п. 44 Інструкції № 157нтермін корисного використання встановлюється за максимальним терміном, визначеним для зазначеної амортизаційної групи. Отже, термін корисного використання медичного інструменту визнається рівним двом рокам (24 міс.).

З огляду на це щомісячна амортизація по даному об'єкту складе 1 958,33 руб. (47 000 руб./24 міс.).

Розрахунок амортизації виходячи із залишкової вартості. Залишкова вартість основного засобу використовується для розрахунку амортизації у таких випадках:

Коли внаслідок проведеної добудови, дообладнання, реконструкції, модернізації чи часткової ліквідації основного засобу змінилися його спочатку прийняті нормативні показники функціонування, що спричинило зміну строку корисного використання. В даному випадку починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, амортизація розраховується виходячи з залишкової вартості основного засобу та залишеного на дату зміни строку корисного використання ( п. 85 Інструкції № 157н);

Якщо об'єкт було прийнято на облік із раніше нарахованою амортизацією. У такому разі розрахунок амортизації проводиться виходячи з залишкової вартості об'єкта, що амортизується, на дату його прийняття до обліку та норми амортизації, обчисленої виходячи з строку корисного використання, що залишився на дату його прийняття до обліку ( п. 85 Інструкції № 157н).

При цьому під залишковою вартістю основного кошту на відповідну дату розуміється його балансова вартість, зменшена на суму нарахованої на відповідну дату амортизації, а під терміном корисного використання, що залишився, на відповідну дату - термін корисного використання основного засобу, що амортизується, зменшений на строк його фактичного використання на відповідність .

Через війну реконструкції будівлі, що значиться на балансі казенного установи, його балансова вартість збільшилася на 500 000 крб. (З 1,5 млн руб. до 2 млн руб.). В результаті проведених робіт з реконструкції було покращено нормативні показники функціонування будівлі. У зв'язку з чим за рішенням комісії було переглянуто термін його корисного використання. Такий термін було збільшено з 20 до 25 років. На момент зміни терміну корисного використання будівля експлуатувалося 17 років, а сума нарахованої амортизації по ньому становила 1275000 руб. Необхідно розрахувати суму щомісячної амортизації, що нараховується з місяця, у якому змінено термін корисного використання.

Отже, на дату зміни терміну корисного використання залишкова вартість будівлі дорівнюватиме 725 000 руб. (1500000 + 500000 - 1275000), а термін корисного використання, що залишився, - вісім років (25 - 17). Таким чином, щомісячна сума амортизації починаючи з місяця, в якому було змінено термін корисного використання, складе 7552,08 руб. (725 000 руб./96 міс.).

Казенною установою в рамках внутрішньовідомчої передачі безоплатно отримано автомобіль, який раніше перебував в експлуатації у передавальної сторони. Відповідно до документів балансова вартість переданого автомобіля становить 500 000 руб., а сума нарахованої за ним амортизації – 300 000 руб. Термін корисного використання даного автомобіля – п'ять років. На момент ухвалення його до обліку установою він експлуатувався три роки. Потрібно розрахувати суму щомісячної амортизації на автомобіль.

У разі залишкова вартість автомобіля дорівнює 200 000 крб. (500 000 - 300 000), а термін корисного використання, що залишився, - два роки (5 - 3).

Сума щомісячної амортизації, що нараховується в установі, складе 8333,33 руб. (200 000 руб./24 міс.).

Відображення у бюджетному обліку амортизаційних нарахувань

-110410000 «Амортизація нерухомого майна» :

110411000 «Амортизація житлових приміщень - нерухомого майна установи»;

110412000 «Амортизація нежитлових приміщень - нерухомого майна установи»;

110413000 «Амортизація споруд - нерухомого майна установи»;

110415000 «Амортизація транспортних засобів - нерухомого майна установи»;

110418000 «Амортизація інших основних засобів - нерухомого майна установи»;

- 110430000 «Амортизація іншого рухомого майна установи» :

110431000 «Амортизація житлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;

110432000 «Амортизація нежитлових приміщень - іншого рухомого майна установи»;

110433000 «Амортизація споруд - іншого рухомого майна установи»;

1 104 34 000 «Амортизація машин та обладнання – іншого рухомого майна установи»;

110435000 «Амортизація транспортних засобів - іншого рухомого майна установи»;

110436000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - іншого рухомого майна установи»;

1 104 37 000 «Амортизація бібліотечного фонду – іншого рухомого майна установи»;

110438000 «Амортизація інших основних засобів - іншого рухомого майна установи»;

- 1 104 40 000 «Амортизація предметів лізингу» :

110441000 «Амортизація житлових приміщень - предметів лізингу»;

110442000 «Амортизація нежитлових приміщень - предметів лізингу»;

110443000 «Амортизація споруд - предметів лізингу»;

1 104 44 000 «Амортизація машин та обладнання – предметів лізингу»;

110445000 «Амортизація транспортних засобів - предметів лізингу»;

110446000 «Амортизація виробничого та господарського інвентарю - предметів лізингу»;

110447000 «Амортизація бібліотечного фонду - предмета лізингу»;

110448000 «Амортизація інших основних засобів - предметів лізингу»;

- 110450000 «Амортизація майна, що становить скарбницю» :

110451000 «Амортизація нерухомого майна у складі майна скарбниці»;

110458000 «Амортизація рухомого майна у складі майна скарбниці».

Операції з нарахування амортизації відображаються за кредиту перерахованих вище рахунків у кореспонденції з дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):

- 1 401 20 271 «Витрати на амортизацію основних засобів та нематеріальних активів»;

- 1 106 34 340 «Збільшення вкладень у матеріальні запаси – інше рухоме майно установи»;

Відповідні аналітичні рахунки рахунки1 109 00 271 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» (у частині амортизації основних засобів).

Прийняття до обліку раніше нарахованої амортизації при безоплатному отриманні основних засобів відображається у кореспонденції дебетом наступних рахунків ( п. 19 Інструкції № 162н):

- 1 304 04 310 "Внутрішньовідомчі розрахунки з придбання основних засобів" (у рамках руху нефінансових активів між установами, підвідомчими одному головному розпоряднику (розпоряднику) бюджетних коштів);

- 1 401 10 151 «Доходи від надходжень з інших бюджетів бюджетної системи Російської Федерації» (у межах руху об'єктів між установами різних рівнів бюджетів);

- 1 401 10 180 «Інші доходи» (в рамках руху об'єктів між установами, підвідомчими різним головним розпорядникам (розпорядникам) бюджетних коштів одного рівня бюджету, а також при їх отриманні від державних та муніципальних організацій).

У лютому 2014 року до казенної установи надійшли такі основні засоби:

а) придбані за рахунок бюджетних коштів:

Столи та стільці на суму 13 000 руб. (Вартість одиниці не перевищує 3 000 руб.) (Введені в експлуатацію в місяці придбання);

Бібліотечний фонд у сумі 7 000 крб. (введено в експлуатацію у місяці придбання);

Обладнання вартістю 50 000 руб. (Термін корисного використання - три роки (36 міс.));

б) отримано безоплатно від державної установи автомобіль вартістю 450 000 руб. Термін його корисного використання – п'ять років (60 міс.). Цей автомобіль передано з нарахованої за два роки його експлуатації амортизацією, що дорівнює 180 024 руб. Термін корисного використання по ньому становить три роки (36 міс.);

в) придбано для використання в рамках діяльності, що приносить дохід, такі основні засоби:

Комп'ютер вартістю 20000 руб. (введено в експлуатацію у місяці придбання);

Деревообробний верстат за договором лізингу. Відповідно до умов договору верстат враховується на балансі установи. Витрати лізингодавця на його придбання становили 170 000 руб. Термін корисного використання за договором лізингу встановлено п'ять років (60 місяців).

Відповідно до облікової політики установи суми амортизації, нарахованої за основними засобами, що використовуються в рамках діяльності, що приносить дохід, відносяться на собівартість наданих платних послуг.

У бюджетному обліку дані операції позначаться так:

Облік виданих експлуатацію основних засобів вартістю до 3 000 крб. включно ведеться на позабалансовий рахунок 21з однойменною назвою з метою забезпечення безпеки та належного контролю за їх рухом. Зазначені об'єкти враховуються за балансом досі їх списання чи вибуття з інших підстав.

Хоча правила нарахування амортизації, встановлені інструкціями №157н, №162н, діють не перший рік, у деяких бухгалтерів їхнє застосування викликає деякі складнощі. Сподіваємося, що наведений у статті матеріал допоможе казенним установам не лише згадати зазначені правила нарахування амортизації основних засобів, а й вирішити питання, пов'язані з розрахунком сум амортизаційних відрахувань та відображенням їх у бюджетному обліку.

У матеріалі експертів 1С розказано, як оформити у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» нові операції з руху основних засобів, запроваджені наказом Мінфіну Росії від 17.08.2015 №127н, — прийняття на позабалансовий рахунок 02 «Матеріальні цінності, прийняті на зберігання» об'єктів основних засобів, що стали непридатними, при їх списанні з рахунку 100 00 «Основні засоби» та переміщення об'єктів основних засобів між групами та (або) видами майна.

Переміщення об'єктів основних засобів між групами та (або) видами майна

Нефінансові активи установи повинні відбиватися на рахунках бухгалтерського обліку, що відповідають групі та виду майна (п. 37 Інструкції із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, далі – Інструкція № 157н).

При прийнятті до обліку, до складу основних засобів постійно діючої комісією з надходження та вибуття активів може бути прийнято неправильне рішення щодо віднесення об'єкта до тієї чи іншої групи – особливо цінне/інше рухоме майно або виду майна відповідно до ОКОФ.

Також у зв'язку із зміною первісної вартості об'єкта внаслідок модернізації, реконструкції, часткової ліквідації може знадобитися перенести його в іншу групу – на відповідний рахунок бухгалтерського обліку.

Як відображати такі операції в обліку?

Відповідь на це питання наведено у наказі Мінфіну Росії від 17.08.2015 №127н (далі — Наказ №127н). Відповідно до підпункту в) пункту 3.3 наказу № 127н пункт 7 Інструкції із застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н, доповнено абзацами такого змісту:

Для відображення в обліку даних фактів господарського життя установи у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» застосовується документ з операцією .

При виборі операції Внутрішнє переміщення ОС між рахункамиу специфікації документа з'являється додаткова колонка Рахунок новий/старий.

Для кожного об'єкта у специфікації документа у колонці Рахунок новий/старийу верхній частині відповідного рядка вказується рахунок, на якому обліковується об'єкт, у нижній частині рядка слід вказати рахунок, на якому об'єкт повинен враховуватися (рис. 1).

Під час проведення документа формуються бухгалтерські записи зі списання балансової вартості (101.00) та амортизації (104.00) зі старого рахунку та прийняття до обліку на нові рахунки у кореспонденції з рахунком 401.10.172 «Доходи від операцій з активами».

Слід зазначити, що списання балансової вартості відображається за КОСГУ 310. Це необхідно, щоб такі внутрішні обороти не відображалися у Звіті про фінансові результати діяльності (ф. 0503121) (Звіт про фінансові результати діяльності установи (ф. 0503721)).

Також формуються рухи в регістрах Події ОС, Стан та місцезнаходження ОС.

Відповідно до пункту 1 статті 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом. Відповідно до пункту 7 Інструкції № 157н підставою для відображення у бухгалтерському обліку інформації про активи та зобов'язання, а також операцій з ними є первинні облікові документи.

Первинні облікові документи приймаються до обліку, якщо вони складені за уніфікованими формами документів, затвердженими, згідно із законодавством Російської Федерації, правовими актами уповноважених органів виконавчої влади. Для державних (муніципальних) установ таким правовим актом є наказ Мінфіну від 30.03.2015 № 52н. Відповідно до Методичних вказівок щодо застосування форм первинних облікових документів та формування регістрів бухгалтерського обліку (частина 3 Додатка 5 до наказу Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н) для відображення установою операцій, що здійснюються в ході ведення господарської діяльності, призначена Бухгалтерська довідка4833 .

Переміщення об'єктів основних засобів між групами та (або) видами майна слід оформити Бухгалтерською довідкою (ф. 0504833). Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н до форми 0504833 внесено зміни. Для формування актуальної форми 0504833 у списку друкованих форм кнопки печаткадокумента Внутрішнє переміщення ОС та НМАслід вказувати пункт Довідка ф.0504833, ред.52н. У Бухгалтерській довідці (ф. 0504833) відображаються всі бухгалтерські записи, які формуються документом (рис. 2).

Вибуття об'єктів основних засобів, що стали непридатними

Згідно з Інструкцією із застосування Єдиного плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 01.12.2010 № 157н, далі - Інструкція № 157н, бухгалтерському обліку установи підлягають активи, зобов'язання, джерела фінансування його діяльності, операції, що їх змінюють.

У перекладі з латинського activus – дійсний, діяльний. Згідно з юридичним словником, активи - будь-яка власність організації: машини та обладнання, будівлі, запаси, банківські вклади та інвестиції у цінні папери, яку можна звернути у кошти.

В активі Балансу головного розпорядника, розпорядника, одержувача бюджетних коштів, головного адміністратора, адміністратора джерел фінансування дефіциту бюджету, головного адміністратора, адміністратора доходів бюджету (ф. 0503130), далі – Баланс (ф. 0503130), відображаються нефінансові та фінансові активи числа основних засобів.

Пунктом 51 Інструкції № 157н встановлено, що вибуття об'єкта основних засобів відображається у бухгалтерському обліку у випадках:

• прийняття рішення про списання об'єкта основних засобів на підставі їх вибуття без волі установи - розкрадання, недостачі, псування, виявлених при інвентаризації активів; часткову ліквідацію (у тому числі при виконанні робіт з реконструкції, модернізації, дообладнання); ліквідації при аваріях, стихійних лих та інших надзвичайних ситуаціях;
• по завершенню заходів (розбирання, демонтажу, знищення, утилізації тощо), передбачених при прийнятті рішення про списання об'єкта основних засобів з інших підстав, передбачених законодавством Російської Федерації, у тому числі на підставі морального та фізичного зносу об'єкта основних засобів, недоцільності подальшого використання об'єкта основних засобів, його непридатності, неможливості чи неефективності його відновлення.

Тобто, якщо об'єкт основних засобів зносився у процесі експлуатації, морально застарів, його не можна списати з обліку до завершення демонтажу та (або) утилізації.

При цьому об'єкт ОС, не придатний для подальшої експлуатації, не є активом і, отже, його неправомірно відображати в активі Балансу (ф. 0503130).

Для вирішення цієї правової колізії наказом Мінфіну Росії від 17.08.2015 №127н внесено зміни до Інструкції щодо застосування Плану рахунків бюджетного обліку, затвердженої наказом Мінфіну Росії від 06.12.2010 № 162н, далі – Інструкція № 162н.

Відповідно до пункту 10 Інструкції № 162н у редакції наказу Мінфіну Росії від 17.08.2015 №127н

Тобто об'єкт ОС, який перестав бути активом, списується з балансу і при цьому продовжує враховуватись, але за балансом.

Для відображення в обліку даних фактів господарського життя установи у програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» застосовується документ С писання інвентарного об'єктаз операцією - Рис. 3. При виборі операції Вибуття ОЗ тих, хто прийшов у непридатність і потреби установи (401.10.172)стають доступними реквізити тразити майно, що вибуло, на позабалансовому рахунку(прапорець), Рахунок, Контрагент. При увімкненні прапорця Відобразити майно, що вибуло, на позабалансовому рахункуяк рахунок вказується позабалансовий рахунок 02.1 «ОС, прийняті на відповідальне зберігання».

У плані рахунків програми за рахунком 02.1 відповідно до вимог Інструкції № 157н ведеться аналітичний облік у розрізі власників (замовників) – по субконто Контрагенти. У реквізиті Контрагентслід вказати свою установу, вибором із довідника Контрагенти. Інші реквізити документа заповнюються у звичайному порядку. При проведенні документа формуються бухгалтерські записи щодо списання об'єкта з відповідних балансових рахунків обліку основних засобів (101.ХХ) та амортизації (104.ХХ), а також щодо прийняття до обліку на позабалансовому рахунку 02.1.

Відповідно до пункту 335 Інструкції № 157н матеріальні цінності, отримані (прийняті (прийняті) установою, обліковуються на позабалансовому рахунку 02 «Матеріальні цінності, прийняті на зберігання» на підставі первинного документа, що підтверджує отримання (прийняття на зберігання (на переробку)) установою матеріальних , за вартістю, зазначеною в документі передавальної стороною (за вартістю, передбаченою договором), а у разі одностороннього оформлення акта установою в умовній оцінці: один об'єкт, один карбованець.

Оскільки у разі списання майна, що вибув з експлуатації, і відображення його на позабалансовому рахунку 02 до моменту його демонтажу та (або) утилізації акт на списання оформляється в односторонньому порядку, об'єкти ОЗ приймаються до обліку на позабалансовому рахунку 02 в умовній оцінці: один об'єкт, один рубль (Рис. 4).

З документа можна сформувати (Ф. 0504104), (Ф. 0504105) - див. рис. 5.

Форми Акт про списання об'єктів нефінансових активів (крім транспортних засобів)(Ф. 0504104), Акт про списання транспортного засобу(ф. 0504105) та порядок їх складання затверджено Наказом Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н.

Слід зазначити, що у Методичних вказівках щодо застосування даних форм (частина 3 Додатка 5 до наказу Мінфіну Росії від 30.03.2015 № 52н) немає інформації про необхідність відображення об'єктів, що списуються на позабалансовому рахунку 02.

Водночас, згідно з пунктом 335 Інструкції № 157н Акт про списання об'єктів нефінансових активів (крім транспортних засобів)(Ф. 0504104), Акт про списання транспортного засобу(Ф. 0504105) є первинними документами - підставами для прийняття списаних з балансу об'єктів на позабалансовий рахунок 02.

Тому у розділі «Відмітка бухгалтерії» крім записів зі списання об'єктів з балансових рахунків, формуються записи щодо прийняття до обліку на позабалансовий рахунок 02 (рис. 6).

Усі бухгалтерські записи відбиваються також у Бухгалтерській довідці (ф. 0504833) – див. рис. 7.

Як відомо, з 1 січня 2018 року набувають чинності перші п'ять федеральних стандартів бухгалтерського обліку для організацій державного сектору:

• Стандарт "Концептуальні засади бухгалтерського обліку та звітності організацій державного сектора", затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 256н;
• Стандарт "Подання бухгалтерської (фінансової) звітності", затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 260н;
• Стандарт "Основні засоби", затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 257н;
• Стандарт "Оренда", затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 258н;
• Стандарт "Знецінення активів", затверджений наказом Мінфіну Росії від 31.12.2016 N 259н

Які кореспонденції слід відобразити у міжзвітний період?

Усі кореспонденції щодо визнання об'єктів у складі основних засобів - нерухомого майна, а також щодо переведення основних засобів на нові рахунки обліку виробляються у міжзвітний період.

Бухгалтерські записи відображаються із застосуванням рахунку 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів" на підставі Бухгалтерської довідки (ф. 0504833).

Розглянемо ці ситуації на прикладах.

приклад 1.

На рахунку 0101 12 000 за вартістю 100 000 руб. у бюджетної установи вважаються зроблені невід'ємні поліпшення в орендований об'єкт нерухомості, нарахована амортизація за невід'ємними поліпшеннями - 40 000 руб. З 01.01.2018 орендований об'єкт нерухомості як об'єкт фінансової оренди визнається основним засобом. Облік його буде організовано на рахунку 010112000. Кадастрова вартість об'єкта - 2000000 руб. У міжзвітний період слід відобразити такі бухгалтерські записи щодо визнання нового об'єкта основних засобів:

• Дебет 010412000 Кредит 010112000 Сума 40000,00 руб - Списання накопиченої на дату перегляду вартості об'єктів нерухомості амортизації (у зменшенні вартості об'єкта.
• Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000 Сума 1940000,00 руб - Збільшення вартості об'єкта нерухомості до актуальної кадастрової вартості.

приклад 2.

Об'єкти нерухомості, враховані до 1 січня 2018 року на рахунки 0 101 13 000 "Споруди – нерухоме майно установи", необхідно перевести на облік на рахунки 0 101 12 000 "Нежитлові приміщення (будівлі та споруди) – нерухоме майно установи". Такий переказ здійснюється у міжзвітний період бухгалтерськими записами:

• Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 101 13 000
• Дебет 0 101 12 000 Кредит 0 401 30 000

Відображено переведення балансової вартості споруди з рахунку 101 13 на рахунок 101 12

• Дебет 0 104 13 000 Кредит 0 401 30 000
• Дебет 0 401 30 000 Кредит 0 104 12 000

Відображено переведення накопиченої по об'єкту амортизації

Відповідаємо на Ваші запитання

>Питання: Якщо казенна установа винаймає в оренду приміщення у приватної особи, але не несе жодних витрат, пов'язаних із утриманням даного приміщення, чи потрібно в такому разі застосовувати новий СГС "Оренда"?

Відповідь:Так, т.к. укладений договір оренди означає застосовувати новий СГС «Оренда».

>Питання: Мене цікавить взагалі переведення основних засобів на нові стандарти, з яких рахунків на які перекладати?

Відповідь:Переведення об'єктів основних засобів у бюджетному (бухгалтерському) обліку при першому застосуванні СМР "Основні кошти" (станом на 1 січня 2018 року) в іншу групу основних засобів або в іншу категорію об'єктів бухгалтерського обліку, а також відображення на балансових рахунках нововизнаних при першому застосування об'єктів (активів), що здійснюється у міжзвітний період з використанням рахунку 0 401 30 000 "Фінансовий результат минулих звітних періодів" на підставі Бухгалтерської довідки (ф. 0504833), сформованої на підставі даних Інвентаризації об'єктів основних засобів, проведеної суб'єктом обліку в порядку, встановленому їм у рамках облікової політики. Так, споруди, які обліковуються на рахунках 101.Х3 станом на 01 січня 2018 року, необхідно перенести на рахунки 101.Х2, а бібліотечний фонд з рахунків 101.Х7 на рахунки 101.Х8. Для обліку групи об'єктів основних засобів "Багатолітні насадження" з 01 січня 2018 року призначено рахунок 0 101 07 000 "Біологічні ресурси", а для групи об'єктів "Інвестиційна нерухомість" призначено рахунок 0 101 13 000 "Інвестиційна нерухомість".

Статтю підготовлено

Джерело: Інформаційно-довідкова система «Аюдар Інфо»

З 01.01.2018 казенні установи застосовують Федеральний стандарт бухгалтерського обліку для організацій державного сектора «Основні кошти», затверджений Наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 257н (далі – ФСБО «Основні кошти»). Цей стандарт застосовується одночасно зі Стандартом «Концептуальні засади бухгалтерського обліку та звітності організацій державного сектора». Чи слід казенній установі МВС враховувати офісні меблі та техніку відповідно до норм ФСБО «Основні засоби»? У якому разі її необхідно переводити на позабалансовий облік (наприклад, на позабалансовий рахунок) або до складу матеріальних запасів (на рахунок 010 500 000)?

Відповідно до ФСБУ «Основні кошти» матеріальні цінності, що є активами, незалежно від їх вартості визнаються об'єктами основних засобів, якщо вони:

• До відома:порядок відображення у бухгалтерському обліку тих, хто перебуває у суб'єкта обліку у володінні (користуванні) на праві оперативного управління матеріальних цінностей, що визнаються основними засобами та відповідних критеріям активу, що застосовувався до 2018 року (до переходу на ФСБО «Основні засоби»), не змінився. Таке роз'яснення навів Мінфін у вищеназваних методичних вказівках щодо застосування цього стандарту.

  Зазначимо, у розд. 4 Методичних вказівок щодо застосування ФСБО «Основні засоби» сказано, що відповідно до п. 10 цього стандарту об'єкти основних засобів відповідно до прийнятих положень облікової політики можуть об'єднуватися суб'єктом обліку в один інвентарний об'єкт, що визнаний з метою бухгалтерського обліку комплексом об'єктів основних засобів, за умови, що:

  термін корисного використання таких об'єктів є однаковим;

  їхня вартість не визнається суттєвою.

  Наприклад, до таких об'єктів належать:

  бібліотечні фонди;

  периферійні пристрої та комп'ютерне обладнання;

  меблі, що використовуються протягом одного і того ж періоду часу (столи, стільці, шафи), інші меблі, які використовуються для обстановки одного приміщення.

  При цьому суб'єкт обліку самостійно в рамках своєї облікової політики визначає склад такого інвентарного об'єкта з урахуванням положень ФСБО «Основні засоби» та суттєвості інформації, що розкривається у бухгалтерській (фінансовій) звітності.

  З метою об'єднання основних засобів в один інвентарний об'єкт (комплекс об'єктів основних засобів) суб'єкт обліку має право в рамках облікової політики визначити, що критеріями визнання вартості об'єктів основних засобів несуттєвою є критерії, встановлені ФСБО «Основні засоби» для нарахування 100% амортизації: об'єкт основних засобів вартістю до 100 000 руб. включно під час введення в експлуатацію.

  Таким чином, відповідно до положень затвердженої облікової політики установа на підставі рішення комісії з надходження та вибуття активів вправі враховувати офісні меблі та техніку, що мають однаковий термін корисного використання, вартістю до 100 000 руб. як комплекс об'єктів основних засобів згідно з п. 10 ФСБО «Основні засоби».

  Узагальним вищенаведені положення нормативних актів у сфері бухгалтерського обліку та зробимо короткий висновок:

  рішення про прийняття до обліку нефінансових активів у складі основних засобів або матеріалів приймає комісія з надходження та вибуття активів відповідно до облікової політики, ФСБО «Основні кошти» та Інструкції № 157н;

  об'єкти майна, які обліковуються у складі матеріальних запасів на рахунку 010500000, визначаються з п. 99 Інструкції № 157н;

  майно, яке не відповідає критеріям віднесення до об'єктів основних засобів, не використовується в діяльності установи, що не підлягає ремонту та відновленню, що встановлюється за результатами інвентаризації, за рішенням комісії списується з балансового обліку на позабалансовий рахунок;

  якщо офісні меблі та техніка придбано після 01.01.2018, комісія установи має право прийняти рішення про її облік у складі комплексу, якщо термін її використання є однаковим і такий варіант обліку передбачений обліковою політикою установи;