Заблаговременный расчёт таможенных платежей: бережём себя от неприятных сюрпризов. Определение общей таможенной стоимости в гтд

ТК ЕАЭС Статья 38. Общие положения о таможенной стоимости товаров

1. Положения настоящей главы основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

2. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза (далее в настоящей главе - ввозимые товары), определяется в соответствии с настоящей главой, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекли таможенную границу Союза и в отношении таких товаров впервые заявляется иная таможенная процедура, чем указанные в пункте 3 настоящей статьи.

Таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с настоящей главой также в случае, если таможенное декларирование товаров при их помещении под иную таможенную процедуру, чем указанные в пункте 3 настоящей статьи, осуществляется с особенностями, установленными законодательством государств-членов в соответствии с пунктом 8 статьи 104 настоящего Кодекса, или с особенностями, определенными и настоящего Кодекса.

3. Вне зависимости от положений пункта 2 настоящей статьи таможенная стоимость товаров не определяется при их помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенную процедуру таможенного склада, таможенную процедуру уничтожения, таможенную процедуру отказа в пользу государства или специальную таможенную процедуру.

4. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, определяется в соответствии с законодательством о таможенном регулировании государства-члена, таможенному органу которого осуществляется таможенное декларирование товаров.

5. Таможенная стоимость товаров, указанных в пункте 1 статьи 199 , абзаце втором пункта 1 , пунктах 2 и 3 статьи 209 и абзаце втором пункта 1 , пунктах 2 и 3 статьи 217 настоящего Кодекса, а также отходов, подлежащих помещению под таможенные процедуры в соответствии со , и настоящего Кодекса, определяется в соответствии с настоящей главой с учетом особенностей , определяемых Комиссией.

6. Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих уплате в соответствии со статьей 56 и пунктом 5 статьи 72 , пунктом 11 статьи 137 , пунктом 12 статьи 198 настоящего Кодекса, таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с настоящей главой с учетом особенностей , определяемых Комиссией.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих уплате при наступлении обстоятельств, указанных в пункте 4 статьи 91 , пункте 3 статьи 97 , пункте 4 статьи 103 , пункте 5 статьи 153 , пункте 6 статьи 162 , пункте 3 статьи 241 , пункте 8 статьи 279 , пункте 4 статьи 280 , пункте 4 статьи 284 и пункте 3 статьи 309 настоящего Кодекса, а также обстоятельств, определенных в соответствии со статьей 254 настоящего Кодекса Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией, при которых обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов подлежит исполнению, таможенная стоимость товаров определяется в соответствии с настоящей главой и положениями указанных статей.

7. В случае если товары, за исключением товаров, указанных в абзаце втором пункта 1 статьи 209 и абзаце втором пункта 1 статьи 217 настоящего Кодекса, помещенные под одну из таможенных процедур, предусмотренных настоящим Кодексом, помещаются под иную таможенную процедуру либо такую же таможенную процедуру, таможенной стоимостью таких товаров является таможенная стоимость товаров, определенная при их первом помещении под иную таможенную процедуру, чем указанные в пункте 3 настоящей статьи, а если в декларацию на товары были внесены изменения в части, касающейся сведений о таможенной стоимости товаров, - таможенная стоимость товаров, определенная при внесении таких изменений.

Таможенная стоимость товаров при их помещении под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры реэкспорта, для завершения действия таможенной процедуры таможенного склада определяется в соответствии с настоящей главой с учетом особенностей, определяемых Комиссией.

8. Таможенная стоимость товаров определяется в валюте того государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 и пунктом 7 статьи 74 настоящего Кодекса подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины.

В случае если при определении таможенной стоимости товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты в валюту государства-члена, такой пересчет производится по курсу валют, устанавливаемому (определяемому) в соответствии с законодательством этого государства-члена (далее - курс валют), действующему на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

9. Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

10. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

11. Процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов.

12. Процедуры определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должны использоваться в целях борьбы с демпингом.

13. Положения настоящей главы не могут рассматриваться как ограничивающие или ставящие под сомнение права таможенных органов убеждаться в достоверности или точности любого заявления, документа или декларации, представленных для подтверждения таможенной стоимости товаров.

14. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 52 и с учетом пункта 3 статьи 71 настоящего Кодекса таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом.

15. Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса.

В случае невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними таможенная стоимость товаров определяется в соответствии со и настоящего Кодекса, применяемыми последовательно. При этом могут быть проведены консультации между таможенным органом и декларантом в целях обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, соответствующей и настоящего Кодекса. В процессе консультаций таможенный орган и декларант могут обмениваться имеющейся у них информацией при условии соблюдения законодательства государств-членов о коммерческой тайне.

Консультации проводятся в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании.

При невозможности определения таможенной стоимости ввозимых товаров в соответствии со и настоящего Кодекса в качестве основы для определения таможенной стоимости товаров может использоваться либо цена, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары были проданы на таможенной территории Союза, в соответствии со статьей 43 настоящего Кодекса, либо расчетная стоимость товаров в соответствии со статьей 44 настоящего Кодекса. Декларант имеет право выбрать очередность применения указанных статей при определении таможенной стоимости ввозимых товаров.

16. В случае если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с тем, что на дату регистрации таможенным органом декларации на товары в соответствии с условиями сделки, в соответствии с которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, отсутствуют документы, содержащие точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускаются определение и заявление таможенной стоимости товаров на основе имеющихся у декларанта документов и сведений (далее в настоящей статье - предварительная величина таможенной стоимости товаров), а также исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин исходя из заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров.

Уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, дополнительно начисленных исходя из точной величины таможенной стоимости товаров, производится не позднее срока заявления точной величины таможенной стоимости товаров.

17. Комиссией принимаются акты, направленные на обеспечение единообразного применения положений настоящей главы при применении методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, исходя из соответствующих положений Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, включая пояснительные примечания к нему, а также документов по таможенной стоимости товаров, принятых Комитетом по таможенной оценке Всемирной торговой организации и Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации.

18. Положения настоящей главы не применяются в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу Союза.

19. Предварительные решения по вопросам применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров могут приниматься в случае, если это установлено законодательством государств-членов о таможенном регулировании. Порядок и условия выдачи уполномоченным органом государства-члена предварительного решения по вопросам применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров, а также порядок и сроки применения такого предварительного решения устанавливаются законодательством государства-члена о таможенном регулировании.

Торговые операции являются основным двигателем экономики. Процедуры экспорта и импорта товаров сопровождаются прохождением через таможню, и предприниматель должен внести таможенные платежи в бюджет государства. Что такое таможенные пошлины? Как осуществить расчёт таможенных платежей по коду ТН ВЭД и оплатить? Какие предусмотрены пени за несоблюдение сроков оплаты? Ответим на эти вопросы подробнее.

Как уже было сказано выше, почти все торговые операции не обходятся без выплаты таможенных платежей соответствующему государственному органу. Их необходимо внести, чтобы сотрудники таможни пропустили товар через границу.

Итак, таможенные платежи представляют собой обязательные взносы для частных и физических лиц при импорте или экспорте определённой продукции через границы государства. Это понятие законодательно закреплено в 4 статье Таможенного кодекса. В Российской Федерации посредством подобных взносов осуществляется пополнение и формирование бюджета.

Разновидности таможенных платежей

Таможенный кодекс трактует основные понятия, которые используются в международной торговле. Согласно этому своду законов, все платежи можно разделить на 2 крупные категории:

Платежи налогового характера.
Платежи не налогового характера.

Рассмотрим каждую из этих категорий в отдельности.

Таможенные ставки варьируются в зависимости от страны-производителя товара.

Платежи налогового характера

К платежам налогового характера можно отнести:

Налог на добавленную стоимость . Этот вид платежа должен быть оплачен только при ввозе продукции или товаров на территорию страны, которая относится к Таможенному союзу.
Акцизы . Этот вид пошлин очень схож с предыдущим. Он также начисляется при ввозе товара.

Основная функция этих налогов — регулирующая.

Платежи не налогового характера

К этому виду платежей относятся:

Таможенные пошлины . Выделяют 2 их разновидности: ввозную и вывозную. Первая начисляется при импорте продукции, вторая — при экспорте, соответственно.
Таможенные сборы . Могут взиматься за оформление, сопровождение и хранение продукции, выдачу или продление лицензий и аттестатов.

Но довольно часто основным участникам ВЭД и обычным физическим лицам приходится вносить в бюджет государства те виды взносов, которые не прописаны в законодательных документах. К ним можно отнести плату за получение консультаций от сотрудников, принятие участия в таможенных аукционах, приоритетное принятие решений и т. д.

Методика расчёта таможенных платежей

Для каждого вида платежей существует своя методика расчёта. Рассмотрим каждую из таких методик поподробнее.

Порядок расчёта пошлины и коды ТН ВЭД

Конечный размер таможенной пошлины в любой торговой операции зависит от установленных законодательно ставок. Они могут зависеть от следующих факторов:

Разновидность продукции. Существует особая классификация ТН ВЭД, которая выделяет основные виды товаров, которые транспортируются через таможню.
Страна происхождения. Этим термином называют то место, в котором продукт был либо изначально изготовлен, либо модифицирован и переработан. Таким местом может быть не только страна, но и отдельные её части и регионы, группы государств и их союзы и т. д.
Конкретные случаи, в которых могут произойти изменения размеров ставок.

Согласно законодательству Российской Федерации, ставки на товары могут варьироваться в зависимости от места их производства. Установленный тариф может увеличиваться или уменьшаться. По этому фактору пошлины можно разделить на следующие виды:

Базовые . Такие ставки используются в сделках и операциях с государствами-партнёрами. Их размер составляет 100 процентов от установленного законодательством тарифа.
Максимальные . Этот вид ставок отличается от предыдущего. Он используется в отношении тех государств, которые не являются экономическими партнёрами Российской Федерации. Их размер составляет уже 200 процентов.
Преференциальные . Размер таких ставок зависит от уровня развития государства. Если страна находится на этапе активного развития, то ставки составляют всего 75 процентов от установленного тарифа. В том случае, если уровень экономического развития государства низок, то пошлины при выполнении торговых операций не взимаются вовсе.

Как посчитать НДС?

В случае с налогом на добавленную стоимость размер ставки точно установлен. Она равна 10 или 18 процентам. Все зависит от того, к какой категории относится товар.

Как и при расчёте любого налога, для вычисления НДС необходимо перемножить налогооблагаемую базу и установленную для конкретного случая ставку.

Формула расчёта налогооблагаемой базы для НДС состоит из следующих компонентов:

Стоимость товара.
Может произойти включение лицензионных платежей в таможенную стоимость товара.
Таможенная пошлина.

Все компоненты формулы складываются между собой. НДС, как уже было сказано выше, взимается только при импорте продукции.

Как рассчитать акциз?

Так как акцизы относятся к платежам налогового характера, для их нахождения необходимо перемножить следующие значения:

Налогооблагаемая база в отношении транспортируемого товара.
Установленная ставка.

Взимаемые ставки одинаковы для товаров любой категории. Они могут быть отечественного или зарубежного производства.

Для того чтобы найти базу, необходимо сложить следующие значения:

Таможенную пошлину.
Таможенный сбор.

Как считается таможенный сбор?

Таможенный сбор может взиматься на следующих основаниях:

За оформление товара.
За хранение товара.
За сопровождение товара.

От этого зависит конечный размер сбора.

Расчёт сбора за оформление товара

Сбор за оформление товара необходимо подать в строго установленные сроки.

То есть до или во время подачи необходимого пакета документов в таможенный орган.

Размер этого взноса может варьироваться от 500 до 10 тысяч рублей.

Всё зависит от того, к какой именно категории относится перевозимый товар.

Расчёт сбора за хранение товара

Размер таможенного сбора за хранение продукции зависит от следующих факторов:

Продолжительность хранения.
Вес продукции.

За каждые 100 килограмм продукции вам необходимо платить ежедневно по 1 рублю.

Сбор за хранение может увеличиться до 2 рублей в том случае, если для хранения продукции было предоставлено специально оборудованное помещение.

Расчёт сбора за сопровождение товара

Сбор за сопровождение продукции равен выплатам за предоставление транспортного средства для перевозки груза. Все выплаты осуществляются по строго установленным тарифам.

Пример исчисления платежей

Рассмотрим простой пример исчисления таможенных платежей. На территорию Российской Федерации ввозятся дверные ручки. Страна их производства — Италия. Общее количество дверных ручек — 300 штук.

Цена каждой ручки составляет 10 долларов США. По курсу валют на тот момент 1 доллар составляет 40 российских рублей. Соответственно, стоимость каждой дверной ручки — 400 рублей, а всей партии — 120000 рублей. Установленная ставка таможенной пошлины для импорта товара — 20 % от тарифа. Код ТН ВЭД — 8302410000.

Согласно категории, к которой относится товар, таможенные сборы на его оформление составляют 500 рублей.
Для вычисления таможенной пошлины необходимо стоимость товара умножить на установленную ставку. Её размер составляет 24 тысячи рублей.
Для вычисления НДС сначала находим налогооблагаемую базу. В нашем случае она равна 144 тысячи рублей. Для нахождения непосредственно налога на добавленную стоимость нужно умножить базу на ставку. Получается 25 тысяч 920 рублей.
Складываем все платежи. Итого к оплате получается 50 тысяч 420 рублей.

При оплате платежей на таможне участники ВЭД имеют возможность использовать обеспечительный таможенный платёж, но воспользоваться данным инструментом можно только при предоставлении определённых гарантий.
Как вернуть таможенные платежи подробнее тут. Возврат производится при наличии излишне уплаченных средств.

Уплата сборов

Уплата таможенных сборов должна быть осуществлена в строго установленные законодательством сроки. Оплатить эти взносы необходимо «до» или «во» время подачи соответствующей декларации. Сама же декларация должна быть предоставлена таможне в течение 2 недель после прибытия продукции на территорию государства.

Выплату можно осуществить непосредственно в кассе таможенного органа.

Расчёт пени за просрочку уплаты платежей

При несоблюдении сроков и порядка уплаты платежей ежедневно начисляются пени. Размер пени зависит от суммы недоимки.

Пеню можно вычислить по следующему алгоритму:

Сначала необходимо перемножить сумму недоимок, выраженную в рублях, срок просрочки погашения задолженности и установленную Центральным Банком России ставку.
Полученную сумму необходимо разделить на 30000.

С помощью этой универсальной формулы можно рассчитать размер пени для любой торговой операции. Штраф должен быть погашен вместе с неуплаченными платежами.

Очень важно соблюдать сроки оплаты взносов за импорт или экспорт товаров. В противном случае, таможня может обратиться в суд.

Наглядный пример расчёта таможенных платежей в этом видео:

Итак, таможенные платежи являются обязательными выплатами, которые необходимы не только для нормального функционирования таможни, но и пополнения бюджета Российской Федерации. Размер платежей, как правило, рассчитывают сами работники таможни. Но вы можете вычислить его самостоятельно, используя стандартные формулы для расчёта выплат.

Вы можете найти дополнительную информацию по теме в разделе Таможенные платежи.

Как определить таможенную стоимость при импорте товара на территорию РФ?

Согласно определению в законе "О таможенном тарифе" в редакции от 06.12.2011 таможенной стоимостью товаров, которые ввозят на территорию таможни РФ, является цена (стоимость сделки) подлежащая уплате или уплаченная за товары при их продаже на экспорт в Российскую Федерацию.

1) способ по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) способ по цене сделки с однородными товарами;

3) способ по цене сделки с идентичными товарами;

4) прием сложения;

5) метод вычитания;

6) резервный метод.

В таможенной практике РФ самым распространенным методом является способ выяснения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, уже уплаченной или подлежащей уплате во время или после пересечения товаром таможенной границы (составляет от 90 до 98% от общего количества).

Таможенная стоимость при помощи данного способа при расчете формируется из нижеперечисленных затрат:

1. Цена за доставку ввозимого товара до границы Таможенного Союза, в данную стоимость могут быть включены: экспортное оформление, погрузо-разгрузочные работы, но только если это соответствует условиям контракта.

2. Стоимость ввозимого товара по инвойсу.

3. Прочие затраты понесенные покупателем (например на страхование и т.д.) до того как товар пересечет границу Таможенного Союза.

1. На основе приема сложения стоимости. Таможенная стоимость являет собой сумму из средних производственных затрат экспортера, общих расходов (продажа товаров в России из страны экспортера) и прибыли, которую получает экспортер от поставщика.

2. На основе метода вычитания стоимости. Стоимость продажи однородных или идентичных товаров на территории РФ уменьшается на: обычные надбавки на прибыль и расходы по продаже в целом, расходы на транспорт и страхование, понесенные внутри РФ, комиссионные вознаграждения, а также суммы ввозных таможенных платежей.

3. Способ по цене сделки с однородными товарами — товарами, которые не являются идентичными, но схожи по характеристикам и имеют схожие компоненты, это дает им возможность выполнять те же функции, что и оцениваемые товары. Если обнаружено более одной цены, то выбор делается в пользу наименьшей.

4. Метод по цене сделки с идентичными товарами. Оценка таможенной стоимости происходит по цене сделки с товарами идентичными ввозимому (т.е.

товары по всем параметрам должны быть одинаковые: по физическим характеристикам, качеству, репутации и т.д.). Также должно соблюдаться еще одно условие, идентичные товары должны быть импортированы в Россию не ранее чем за 90 дней до ввоза товаров, таможенная стоимость которых определяется. При выяснении нескольких цен сделки выбирается наименьшая цена.

5. Оценка при помощи резервного метода. Таможенная стоимость ввозимых товаров можно определить при помощи информации о ценах на основе мировой таможенной практики, которую предоставляют таможенные органы.

Ниже представлен вариант расчета таможенной стоимости товара, импортируемого на территорию Таможенного Союза. Расчет делался с применением метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами.

Например, цена товара по инвойсу 300 евро, 50 евро составляет цена доставки из Европы в Россию, из Европы до границы Таможенного Союза 40 евро, стоимость страховки - 2 евро.

Так будет выглядеть расчет таможенной стоимости (ТС) данного товара: 300+40+2=342 евро, т.е. ТС=342 евро.

Таможенная стоимость, т.е. база с которой будут оплачены таможенная пошлина, сбор и НДС - это цена товара + стоимость транспорта от Шанхая до границы РФ: 10000 + 3000 = 13000$ или 1,3$ за кг.

В идеале импортер должен заплатить в качестве таможенного платежа:

Пошлина: 13000$ х 5% = 650$
НДС: (13000$ + пошлина 650$) х 18% = 2457$.
Таможенный сбор: 24$

Итого : 650+2457+24=3131$.

Однако в дело вступает система управления рисками. Профиль риска на данный товар: 2$ за кг. Таким образом, таможенная служба считает, что товар должен стоить не менее 2$ за кг, т.е. его таможенная стоимость высчитывается по формуле:

10000 х 2 = 20000$.
Пошлина: 20000$ x 5% = 1000$
НДС: (20000$ + пошлина 1000$) х 18% = 3780$.
Таможенный сбор: 24$

Итого : 1000+3780+24=4804$.

Как результат, таможенный инспектор выставит требования к дополнительной уплате таможенных платежей в размере (4804-3131) = 1673$.

Как доказать реальную стоимость товара?

Во-первых, плохая новость! Доплатить таможенный платеж придется. Во-вторых, необходимо собрать комплект документов для подтверждения вашей контрактной цены и предоставить таможне. Таможенный орган рассматривает документы, может потребовать предоставить дополнительные документы или дать пояснения по ранее предоставленным. Как правило, если документы составлены корректно, то излишне уплаченные средства возвращаются в течении нескольких месяцев. В редких случаях таможня принимает решение не в пользу импортера и не возвращает излишне уплаченные суммы. Тогда вы составляете судебный иск и можете получить возмещение через суд.

Какие документы требуется предоставить для подтверждения цены?

Основные документы, подтверждающие реальную цену товара по контракт:

Прайс-лист продавца-производителя, заверенный ТПП Китая. Обязательно с периодом действия. При этом, период действия должен совпадать с датой, указанной в коммерческих документах.
Экспортная китайская декларация и ее перевод на русский язык.
Валютный перевод, Ведомость банковского контроля.
Документы по реализации импортируемого товара (или по предыдущим поставкам) на территории РФ: Договора, счета, товарные накладные, платежные поручения, прайс-лист реализации товара на внутреннем рынке).

Дополнительные документы, которые также помогут доказать, что цена в инвойсе реальна.

Калькуляция себестоимости товаров от продавца.
Заявка на перевозку, платежные поручения по оплате международного транспорта.
Бухгалтерские документы по принятию товаров к учету.
Оферты, прайс-листы российских продавцов идентичных (однородных) товаров на внутреннем рынке РФ.

Хорошая новость! Если все документы предоставлены без ошибок и таможня приняла фактическую стоимость товара по инвойсу, то при дальнейших поставках этого товара в рамках данного внешнеторгового контракта цена товара по инвойсу будет приниматься таможней без назначения дополнительных таможенных платежей. Таким образом, при следующих поставках доплата за таможенный платеж не потребуется.

Необходимо определить в ГТД общую таможенную стоимость. Нужно ли составлять для этой цели отдельную декларацию и нужно ли пересчитать в рубли данную стоимость для целей исчисления суммы НДС - читайте в статье.

Вопрос: Как определяется в ГТД общая таможенная стоимость,?эту статью видела,но мне надо понять как в п.12 ГТД рассчитана сумма общей там стоимости,т.к. если взять сумму в валюте-п.22 ГТД и умножить на курс - п.23 ГТД,то сумма на получается. Должна быть отдельная декларация по расчету таможенной стоимости?

Ответ: Нет, отдельная декларация на расчет таможенной стоимости не составляется.

Налоговая база по НДС включает в себя сумму таможенной стоимости товара и подлежащую уплате таможенную пошлину (подп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ). Для целей исчисления суммы НДС таможенная стоимость товара пересчитывается в рубли по курсу доллара США, установленному Банком России и действующему на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (п. 8 ст. 38 ТК ЕАЭС).

В графе 23 ДС для определения таможенной стоимости и (или) исчисления таможенных платежей декларируемых товаров требуется произвести пересчет иностранной валюты.

В графе указывается курс иностранной валюты, код которой указан в графе 22 ДТ, к валюте государства - члена Союза, таможенному органу которого подается ДТ, установленный центральным (национальным) банком этого государства на день регистрации ДТ. Указанное значение указывается в графу 12 ДТ. Об этом сказано в Инструкции по Решению Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций»

Поэтому существует вероятность того, что в Вашем случае в графе 12 ДС допущена ошибка.

Обоснование

Как начислить НДС при импорте

Таможенная стоимость товаров

При ввозе товаров в Россию таможенную стоимость определяют в порядке и методами, которые установлены в главе 5 Таможенного кодекса ЕАЭС .

По умолчанию таможенную стоимость определяют методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Если по этому методу стоимость ввозимого товара определить невозможно, используют другие.

Пример расчета и отражения в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам. Стоимость доставки товаров в Россию в контрактную стоимость товаров не включена

Базис поставки товаров - FCA: продавец передал товар в городе Гданьск (Польша) автоперевозчику, которого указал покупатель «Гермес». Транспортировку товара от Гданьска «Гермес» оплатил по отдельному контракту с российским перевозчиком в рублях. Стоимость транспортировки до таможенной границы России составила 87 816 руб.

Таможенная стоимость определяется методом по цене сделки с ввозимыми товарами. «Гермес» представил декларацию к таможенному оформлению груза 14 мая.

подп. 5 ПБУ 5/01подп. 6 ПБУ 5/01).

Дебет 41 Кредит 60

Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость страхования товаров при их доставке до границы с Россией. Стоимость страхования товаров в их контрактную стоимость не включена. Таможенная стоимость определяется по цене сделки с ввозимыми товарами

Да, нужно.

Если организация определяет таможенную стоимость ввозимых товаров по стоимости сделки, к контрактной цене должны быть дополнительно начислены расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров (подп. 6 п. 1 ст. 40 Таможенного кодекса ЕАЭС). Поэтому, даже если в контрактную стоимость товаров не были включены страховые расходы, они все равно увеличивают таможенную стоимость товаров (цену сделки), которая облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 160 НК).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам. Стоимость страхования товаров в их контрактную стоимость не включена

ООО «Торговая фирма "Гермес"» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Контрактная стоимость партии - 10 000 евро.

«Гермес» застраховал эти товары во время их доставки до таможенной границы России в страховой компании «Отечество». Сумма уплаченного страхового взноса, согласно договору, составила 87 816 руб.

Условный курс евро на 14 мая составил 38,1940 руб./EUR. Таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составила:
10 000 EUR * 38,1940 руб./EUR + 87 816 руб. = 469 756 руб.

Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб. (п. 1 постановления Правительства от 28.12.2004 № 863).

Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Гермес» на таможне, составила:
469 756 руб. * 20% = 93 951 руб.

НДС, который «Гермес» должен заплатить на таможне по данной партии товара, равен:
(469 756 руб. + 93 951 руб.) * 18% = 101 467 руб.

Суммы таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Гермеса» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Приобретенные за плату товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (подп. 5 ПБУ 5/01). К фактическим затратам на приобретение товаров, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию (подп. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете проводки:

Дебет 41 Кредит 60
- 469 756 руб. - оприходованы импортированные товары (в себестоимость приобретенных товаров включена стоимость их доставки);

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
- 95 951 руб. (93 951 руб. + 2000 руб.) - включены в себестоимость импортированных товаров ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 101 467 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
- 95 951 руб. (93 951 руб. + 2000 руб.) - уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 101 467 руб. - уплачен НДС на таможне.

Ситуация: нужно ли начислить НДС на стоимость выгрузки и погрузки товаров при их доставке до границы с Россией. Стоимость выгрузки и погрузки в контрактную стоимость товаров не включена. Таможенная стоимость определяется по цене сделки с ввозимыми товарами

Да, нужно.

Если организация определяет таможенную стоимость ввозимых товаров по стоимости сделки, к контрактной цене должны быть дополнительно начислены следующие расходы:
- расходы на погрузку, выгрузку или перегрузку товаров;
- расходы на проведение иных операций, связанных с их перевозкой до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию России.
Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 40 Таможенного кодекса ЕАЭС.

Поэтому, даже если в контрактную стоимость товаров не были включены расходы на их погрузку и выгрузку, они все равно увеличивают таможенную стоимость товаров (цену сделки), которая облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 160 НК).

Пример расчета и отражения в бухучете НДС по импортированным в Россию товарам. Стоимость выгрузки и погрузки товаров в контрактную стоимость товаров не включена

Базис поставки товаров - FCA: продавец передал товар в городе Гданьск (Польша) автоперевозчику, которого указал покупатель «Гермес». Транспортировку товаров от Гданьска «Гермес» оплатил по отдельному контракту с российским перевозчиком в рублях. В стоимость этого контракта входит также выгрузка товара и погрузка товара при его передаче от продавца к автоперевозчику. Стоимость контракта с автоперевозчиком - 87 816 руб.

Таможенная стоимость определяется методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. «Гермес» представил декларацию к таможенному оформлению груза 14 мая.

Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить «Гермес» на таможне, составила:
469 756 руб. * 20% = 93 951 руб.

Приобретенные за плату товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение (подп. 5 ПБУ 5/01). К фактическим затратам на приобретение товаров, в частности, относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая любые затраты (в т. ч. на погрузку и выгрузку), непосредственно связанные с приобретением этих товаров (подп. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете проводки:

Дебет 41 Кредит 60
- 469 756 руб. - оприходованы импортированные товары (в себестоимость приобретенных товаров включена стоимость их доставки, а также стоимость выгрузки и погрузки при их передаче от продавца к автоперевозчику);

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 101 467 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
- 101 467 руб. - уплачен НДС на таможне.

Таможенная стоимость – стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов, акцизов, НДС). Является базой для целей валютного контроля и иных методов таможенного-тарифного регулирования. Также она используется для целей ведения статистики внешней торговли и для статистики взаимной торговли внутри Евразийского экономического союза.

Как формируется таможенная стоимость товара

В Евразийском экономическом союзе таможенная стоимость определяется в соответствии с главой 5 Таможенного кодекса ЕАЭС , а также в соответствии со статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года

В ТК ЕАЭС закреплены следующие принципы определения таможенной стоимости:

Таможенная стоимость товаров не определяется при их помещении под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенную процедуру таможенного склада, таможенную процедуру уничтожения, таможенную процедуру отказа в пользу государства или специальную таможенную процедуру.

В случае если товары, помещенные под одну из таможенных процедур, помещаются под иную таможенную процедуру либо такую же таможенную процедуру, таможенной стоимостью таких товаров является таможенная стоимость товаров, определенная при их первом помещении под иную таможенную процедуру.

Таможенная стоимость товаров определяется в валюте того государства-члена, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины.

Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров должна основываться на достоверной, и документально подтвержденной информации.

Процедура определения таможенной стоимости товаров должна быть общеприменимой и не различаться в зависимости от источников поставки товаров, происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и др.

Методы определения таможенной стоимости товара

В ТК ЕАЭС определены шесть методов определения таможенной стоимости. Основным является Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (Метод 1). Ниже рассмотрим все шесть методов.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)

При использовании 1 метода, таможенной стоимостью является стоимость сделки с ввозимыми товарами, то есть фактически уплаченная/подлежащая уплате цена, дополненная расходами, указанными ниже.

Согласно данному Соглашению в таможенную стоимость включается следующее:

вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам, за исключением вознаграждения за закупку, уплачиваемого покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
расходы на тару, если она представляет с товаром единой целое, а также расходы по упаковке, включая стоимость материалов и работ;
расходы по перевозке до границы ЕАЭС (для правильности определения данной суммы необходимо заранее попросить перевозчика разбить в счете стоимость перевозки на 2 позиции. Одна до границы ЕАЭС, вторая по территории ЕАЭС;
расходы на страхование груза;
расходы по погрузке/разгрузке и за иные операции, связанные с их перевозкой до границы ЕАЭС;
лицензионные и иные платежи, связанные с использованием объектов интеллектуальной собственности (если данные платежи не предусмотрены контрактом, данная информация сообщается инспектору в виде письма, в котором говорится, что лицензионные платежи не предусмотрены в рамках данной сделки);
часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода (выручки), которая прямо или косвенно причитается продавцу.

При этом, к таможенной стоимости не должны добавляться следующие расходы:

расходы на производимые после ввоза товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров по таможенной территории ЕАЭС от места прибытия таких товаров;
пошлины, налоги и сборы, уплачиваемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Данный метод применяется при выполнении следующих условий:

отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами
продажа товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено
никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу;
покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей.

Взаимосвязанными лицами являются лица, которые соответствуют хотя бы одному из нижеприведенных условий:

являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
являются работодателем и работником, служащим;
какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
являются родственниками или членами одной семьи.

В случае, если сделка проходит между взаимосвязанными лицами необходимо подтверждение того, что эта взаимосвязь не повлияла на таможенную стоимость ввозимых товаров. Для этого необходимо приложить к декларации на товары (далее – ДТ) прайс лист и отразить его в декларации таможенной стоимости (далее – ДТС), в качестве основы для определения таможенной стоимости.

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2)

В случае, если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами (т.е. по Методу 1), она определяется по стоимости сделки с идентичными товарами.

Под идентичными товарами понимаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для непризнания товаров идентичными. Данные товары должны быть ввезены не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров. Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость таких товаров, принятая таможенным органом в
рамках Метода 1.

Для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров на основании данного метода должна использоваться стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и оцениваемые товары. В случае, если информации о таких продажах нет, декларант или таможенный орган вправе корректировать условия данного метода для его гибкого применения. В этом случае информация о стоимости применяется с проведением соответствующей корректировки стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне продажи и (или) в количестве товаров.
В случае, если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок), для определения таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров применяется самая низкая из них.

Метод по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3)

В случае, если таможенная стоимость ввозимых товаров не может быть определена по 1 и 2 методам, таможенной стоимостью таких товаров является стоимость сделки с однородными товарами, ввезенными за последние 90 дней. Стоимостью сделки с однородными товарами является таможенная стоимость, принятая таможенным органом. По своей сути данный метод схож со вторым методом. Единственным отличием является то, что в данном методе основой выступают однородные товары, вместо идентичных.

Однородными товарами являются товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенных из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые (ввозимые) товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.

Метод вычитания (метод 4)

Если таможенная стоимость не может быть определена по указанным ранее методам, она должна определяться по 4 методу. За исключением случаев, когда по заявлению декларанта порядок применения указанного метода может быть обратным (метод 5).

В случае, если ввозимые товары либо идентичные или однородные им товары продаются на таможенной территории Евразийского экономического союза в том же состоянии, в котором они были ввезены, в качестве основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество ввозимых или идентичных, или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными с лицами, осуществляющими такую продажу, при условии вычета следующих сумм:

надбавка к цене, обычно производимая для получения прибыли;
расходы на перевозку и страхование;
таможенные пошлины, налоги, сборы и применяемые в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза иные налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом товаров на территории этого государства.

Метод сложения (метод 5)

При определении таможенной стоимости товаров по данному методу в качестве основы принимается расчетная стоимость товаров, которая определяется путем сложения:

расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство оцениваемых товаров;
суммы прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих расходов), эквивалентной той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране экспорта;
расходов по перевозке товаров до границы ЕАЭС, работ связанных с погрузкой/разгрузкой товаров в рамках перевозки до границы ЕАСЭ, а также страхования груза.

Резервный метод (метод 6)

В случае, если таможенная стоимость не может быть определена при использовании 1-5 методов, применяется резервный 6 метод. При использовании 6 метода возможно варьировать и гибко совмещать принципы из нескольких методов, рассмотренных ранее.

Однако в использовании данного метода также есть ограничения. Таможенная стоимость товаров в соответствии с данным методом не должна определяться на основе:

цены на товары на внутреннем рынке Таможенного союза, произведенные на таможенной территории Таможенного союза;
системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей;
цены на товары на внутреннем рынке страны вывоза;
цены товаров, поставляемых из страны их вывоза в третьи страны;
минимальной таможенной стоимости;
произвольной или фиктивной стоимости.

При определении таможенной стоимости оцениваемых (ввозимых) товаров в соответствии с данным методом при необходимости проводится корректировка стоимости сделки с идентичными товарами для учета значительной разницы в расходах, обусловленной различиями в расстояниях, на которые они перевозятся и видах транспорта.

Данный метод ввиду его гибкости наиболее часто применяется таможенными органами при корректировке таможенной стоимости. За основу берется схожий по характеристикам товар, который ранее ввозился на территорию ЕАЭС, и на его основании корректируется таможенная стоимость.

Таможенная стоимость и условия поставки (Incoterms)

В каждом внешнеторговом контракте обязательно прописывается пункт с условиями поставки. Обычно используются условия поставки, которые сформулированы и определены в Incoterms.

Incoterms – сводник различных условий поставки, который рекомендован для применения при международных поставках в целях единообразия трактовки различных условий поставки. В настоящее время наиболее часто применяются последние редакции Incoterms 2000 и 2010. При этом можно использовать условия поставки отличные от тех, что указаны в Incoterms. Важно понимать, что означают различные условия поставки, так как от этого зависит правильность определения таможенной стоимости, правильность начисления таможенных платежей, а также возможная административная ответственность в будущем за допущенные ошибки.

К примеру, условие поставки EXW подразумевает, что продавец исполнил свои обязанности по контракту с момента, как отгрузил товар со своего склада (завода) перевозчику. Не случайно, EXW расшифровывается как Ex-Works, то есть «с завода», «с производства». При этом условии поставки в таможенную стоимость в дополнение к инвойсной (фактурной) цене товара будет включаться стоимость забора груза со склада отправителя, стоимость перевозки груза до границы ЕАЭС, различные транспортные сборы (которые должны включаться в стоимость перевозки), а также страхование груза (при наличии).

Противоположным EXW условием поставки является DAP. При условии поставки DAP стоимость доставки и страхования уже включена в фактурную стоимость товара, а это значит, что дополнительно ее добавлять не требуется. При этом обязанность по организации доставки (поиск перевозчика, заключение договора с перевозчиком, согласование сроков доставки и экспортное таможенное оформление) ложится на отправителя товара. В последней редакции Incoterms содержится 11 различных условий поставки, каждое из которых имеет свои особенности и нюансы при расчете таможенной стоимости.

Значение правильного определения таможенной стоимости товара

Правильное определение таможенной стоимости является одной из наиболее важных задач при таможенном оформлении. От правильности определения таможенной стоимости зависит срок выпуска товара.